La nuova definizione OCSE di effettivo beneficiario
01/09/201720/09/2023

La nuova definizione OCSE di effettivo beneficiario

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Corr. Trib. 47-48/2017, p. 3685 e segg. L’OCSE, nella versione del 15 luglio 2014 del Commentario agli artt. 10, 11 e 12 del Modello di Convenzione fiscale (“Commentario 2014”), dopo aver raccolto i commenti degli operatori, ha fornito nuovi chiarimenti sul significato della clausola di effettivo beneficiario a cui tali disposizioni subordinano la fruizione dei benefici convenzionali sui dividendi, interessi e canoni dopo quasi quaranta anni dalla sua introduzione nel Modello di Convenzione fiscale del 1977. In questa sede si intendono analizzare questi nuovi chiarimenti per verificare se consentono di superare i dubbi generati dagli orientamenti contrastanti assunti in merito...

Il nuovo delitto di infedele dichiarazione e irrilevanza penale dell’elusione
01/04/201620/09/2023

Il nuovo delitto di infedele dichiarazione e irrilevanza penale dell’elusione

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Corr. Trib. 16/2016, p. 1215 e segg. La statuizione di non punibilità dell’elusione fiscale contenuta nel nuovo art. 10-bis dello Statuto del contribuente comporta l’irrilevanza penale, non solo delle contestazioni di elusione, ma anche di quelle contestazioni che, pur non essendo presentate come tali, si concretino nel disconoscimento degli effetti giuridici di atti che presentino una forma giuridica rispondente alla fattispecie legale, sulla base dell’assunto che tali atti siano privi della relativa sostanza economica, avendo per scopo essenziale il conseguimento di un risparmio d’imposta indebito, quali talune contestazioni di nullità, antieconomicità, esterovestizione, interposizione, ecc. L’art. 8 della Legge 11 marzo 2014, n. 23, aveva delegato il Governo a provvedere, fra l’altro, “alla revisione del sistema...

Le modalità di prova delle esimenti del divieto di deduzione dei costi «black list»
01/01/201320/09/2023

Le modalità di prova delle esimenti del divieto di deduzione dei costi «black list»

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Corr. Trib. 21/2013, pag. 1656 e segg. Per fruire delle due esimenti del divieto di deducibilità dei costi delle operazioni con imprese a regime fiscale privilegiato, è sufficiente che le imprese residenti provino di esercitare un’attività commerciale effettiva e non apparente con una struttura organizzativa dislocata all’estero ovvero, in alternativa, che le operazioni intercorrenti con le imprese così individuate, pur non essendo concluse alle condizioni di miglior favore, siano economicamente giustificabili. Solo in tal modo si può garantire che uno strumento di contrasto del trasferimento di utili all’estero non si trasformi in uno strumento di imposizione di utili mai realizzati....

L’indebita riesumazione del concorso dei consulenti negli illeciti tributari imputabili a persone giuridiche
01/01/201220/09/2023

L’indebita riesumazione del concorso dei consulenti negli illeciti tributari imputabili a persone giuridiche

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Corr. Trib. 30/2012, pag. 2289 e segg. La tesi secondo cui continuerebbero ad essere sanzionabili in via amministrativa per le violazioni relative al rapporto fiscale proprio di persone giuridiche i consulenti e gli altri soggetti, diversi dai dipendenti ed amministratori, che abbiano concorso nelle violazioni medesime, non può essere condivisa in quanto, oltre a porsi in contrasto con gli orientamenti della prassi amministrativa e della dottrina prevalente, disattende, non soltanto il dettato letterale della legge, ma anche la volontà del legislatore, così come può essere desunta dai lavori preparatori e dalla sistematica legislativa. Una recente sentenza di Commissione tributaria provinciale...

Indebita trasformazione del divieto di abuso del diritto in divieto di scelta del regime fiscale meno oneroso
01/01/201220/09/2023

Indebita trasformazione del divieto di abuso del diritto in divieto di scelta del regime fiscale meno oneroso

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Corr. Trib. 35/2012, pag. 2707 e segg. Possono dare luogo ad un abuso del diritto fiscale soltanto le operazioni che siano preordinate ad ottenere un risparmio d’imposta qualificabile come indebito in quanto derivante dall’aggiramento di specifici divieti od obblighi previsti dalla legge tributaria e che non sarebbero state realizzate in assenza di tale risparmio d’imposta. Pertanto, l’Amministrazione finanziaria non può ritenersi legittimata a contestare le operazioni realizzate per un valido obiettivo extrafiscale, quand’anche abbiano comportato un minor carico fiscale rispetto ad altre possibili operazioni alternative. La presentazione presso la Camera del Deputati del D.D.L. di delega A.C. n. 5291 (1),...

Un caso esemplare di trasformazione indebita del divieto di abuso del diritto in norma impositiva in bianco
01/01/201220/09/2023

Un caso esemplare di trasformazione indebita del divieto di abuso del diritto in norma impositiva in bianco

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Corr. Trib. 22/2012, pag. 1670 e segg. Il divieto di abuso del diritto fiscale, non trovando fonte nel dettato di una chiara e precisa norma di legge, si presta ad essere indebitamente utilizzato dall’Amministrazione finanziaria per introdurre «ex post» nuovi obblighi impositivi, sorprendendo il contribuente che non ne aveva previsto l’esistenza, per di più con il risultato di aggirare la riserva di legge relativa in materia tributaria. Ed infatti nel caso «Dolce e Gabbana» tale divieto è stato utilizzato per assoggettare a tassazione a valore normale la plusvalenza realizzata mediante una vendita di marchi posta in essere al di fuori...

I limiti alla deduzione della nullità dei negozi per frode alla legge tributaria
01/01/201020/09/2023

I limiti alla deduzione della nullità dei negozi per frode alla legge tributaria

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Corr. Trib. 20/2010, pag. 1603 e segg. I negozi non possono essere considerati nulli per mancanza di causa per il solo fatto che, in assenza di vantaggi fiscali, genererebbero una perdita economica per una delle parti, non solo perché anche tali vantaggi devono essere presi in considerazione per verificare l’equivalenza delle prestazioni, ma anche perché tale perdita economica può derivare da una retrocessione di vantaggi fiscali che il legislatore, non solo non ha vietato, ma ha legittimato. Inoltre, la deduzione della nullità dei negozi per frode alla legge tributaria sembra ora preclusa dall’art. 10 della legge n. 212/2000, ove statuisce...

Le iniziative della Commissione UE sulle procedure di sgravio d’imposta
01/01/201020/09/2023

Le iniziative della Commissione UE sulle procedure di sgravio d’imposta

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Corr. Trib. 43/2010, pag. 3575 e segg. La legge fiscale italiana risulta per lo più adeguata alla Raccomandazione della Commissione UE del 2009 sulle procedure per l’applicazione degli sgravi d’imposta. Tuttavia rimane ancora da fare per quanto attiene, non solo alla permanenza dell’obbligo di nomina di un rappresentante fiscale da parte degli intermediari non residenti, ma anche ai tempi di erogazione dei rimborsi. Non è ragionevole erogare i rimborsi dopo più di sei anni dalla richiesta e richiedere a distanza di dieci anni nuovi documenti prima non richiesti. La Commissione UE ha da tempo posto fra i suoi obiettivi la...

Gli oneri finanziari soggetti ai nuovi limiti di deducibilità dall’imponibile IRES ed IRAP
01/03/200904/10/2023

Gli oneri finanziari soggetti ai nuovi limiti di deducibilità dall’imponibile IRES ed IRAP

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Corr. Trib. 21/2009, pag. 1664 e segg. Gli oneri finanziari soggetti ai due nuovi limiti di deducibilità dall’imponibile IRES, introdotti, da un lato, per le società e «holding» industriali, e, dall’altro, per le società bancarie, finanziarie ed assicurative e le relative capogruppo, sono solo quelli derivanti da rapporti con causa finanziaria e cioè, come ha chiarito la circolare n. 19/E del 2009, da rapporti che abbiano la funzione di consentire ad una parte di ottenere la disponibilità temporanea di un capitale dall’altra. L’art. 96 del T.U.I.R., come modificato, dalla legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge Finanziaria 2008) e dall’art....

Dubbi di costituzionalità sul regime degli interessi passivi per banche ed assicurazioni
02/02/200904/10/2023

Dubbi di costituzionalità sul regime degli interessi passivi per banche ed assicurazioni

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By In Le Pubblicazioni

Corr. Trib. 16/2009, pag. 1283 e segg. Esistono seri dubbi sulla legittimità costituzionale dei nuovi limiti di deducibilità degli interessi passivi dall’imponibile IRES ed IRAP delle imprese bancarie, finanziarie e assicurative in quanto tali limiti di deducibilità legittimano il prelievo delle predette imposte anche in mancanza di quella manifestazione di capacità contributiva che ne costituisce il presupposto e cioè il conseguimento di un reddito o di un valore della produzione netto – determinato al netto dei relativi costi – e comportano altresì un’ingiustificata disparità di trattamento fra le predette imprese, consentendo di prelevare, a parità di profitti, un ammontare di...