{"id":11688,"date":"2025-03-11T19:40:58","date_gmt":"2025-03-11T18:40:58","guid":{"rendered":"https:\/\/escalar.it\/?p=11688"},"modified":"2025-03-12T10:35:01","modified_gmt":"2025-03-12T09:35:01","slug":"gli-strumenti-di-difesa-offerti-dalla-sentenza-cedu-italgomme-ai-contribuenti-sottoposti-a-verifiche-fiscali","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/escalar.it\/en\/giurisprudenza\/gli-strumenti-di-difesa-offerti-dalla-sentenza-cedu-italgomme-ai-contribuenti-sottoposti-a-verifiche-fiscali\/11688\/","title":{"rendered":"Gli strumenti di difesa offerti dalla sentenza CEDU Italgomme ai contribuenti sottoposti a verifiche fiscali"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p><em>Essendo oramai trascorso pi\u00f9 di un mese dalla pubblicazione della sentenza della CEDU sul caso Italgomme ed altri c. Italia occorre a questo punto chiedersi quali strumenti di difesa possa offrire ai contribuenti destinatari di atti impositivi emessi in esito a verifiche fiscali la statuizione di tale giudice secondo cui la disciplina delle predette verifiche viola il diritto fondamentale al domicilio, non garantendo il rispetto del principio di legalit\u00e0.\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>La recente sentenza della CEDU del 6 febbraio 2025, <em>Italgomme ed altri c. Italia<\/em>, fotografa fedelmente gli esiti di un processo di erosione delle garanzie, pur limitate, &nbsp;accordate dalla legge e al contribuente in materia di verifiche fiscali nei locali aziendali e professionali avviato anni fa con l\u2019affermazione del principio secondo cui la violazione di tali garanzie non comporta n\u00e9 la nullit\u00e0 degli atti impositivi emessi, n\u00e9 l\u2019inutilizzabilit\u00e0 delle prove acquisite in esito a tali verifiche, poich\u00e9 non \u00e8 sancita dalla legge e non violerebbe alcun diritto fondamentale, ivi compreso il diritto al domicilio.&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, con tale sentenza la CEDU, dopo aver ribadito che il diritto fondamentale alla tutela del domicilio sancito dall\u2019art. 8 della Convenzione pu\u00f2 essere invocato anche per il domicilio aziendale e professionale, come statuito dalla CGUE, e che le verifiche fiscali costituiscono un\u2019interferenza nel suo esercizio, ha concluso che la normativa italiana che disciplina tali verifiche, per come \u00e8 stata interpretata dalla giurisprudenza della Cassazione, viola tale diritto per il fatto che non garantisce il rispetto del principio di legalit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<p>In primo luogo, la disciplina dell\u2019autorizzazione all\u2019avvio di verifiche fiscali non rispetta tale principio in quanto, secondo la giurisprudenza della Cassazione, tale autorizzazione sarebbe richiesta solo per l\u2019Agenzia delle Entrate e non per la Guardia di Finanza, non \u00e8 prescritta \u201c<em>alcuna giustificazione specifica per autorizzare le misure in questione in relazione a locali adibiti a scopi commerciali e industriali, e \u2026 pertanto, l&#8217;autorizzazione \u2026 non doveva essere motivata<\/em>\u201d e l\u2019illegittimit\u00e0 dell\u2019autorizzazione \u201c<em>non pregiudica la validit\u00e0 dell&#8217;avviso di accertamento definitivo n\u00e9 la possibilit\u00e0 di utilizzare come prova i documenti acquisiti con il provvedimento impugnato, salvo il caso in cui non vi sia stata alcuna autorizzazione<\/em>\u201d (par. 109). Ed infatti, ad avviso della Cassazione medesima, l&#8217;autorizzazione sarebbe un &#8220;<em>mero requisito procedurale<\/em>&#8220;, \u201c<em>non \u00e8 richiesta alcuna motivazione<\/em>\u201d e la sua illegittimit\u00e0 \u201c<em>per motivi formali o sostanziali \u2026 non pregiudica la validit\u00e0 dell&#8217;avviso di accertamento definitivo o l&#8217;utilizzo di documenti e prove acquisiti con i provvedimenti impugnati con il consenso del contribuente<\/em>\u201d (par. 64).<\/p>\n\n\n\n<p>In secondo luogo, la CEDU ha ritenuto che anche la disciplina dei poteri esercitabili dall\u2019AF nelle verifiche fiscali non rispetta il principio di legalit\u00e0 in quanto, secondo la giurisprudenza di Cassazione, non \u00e8 \u201c\u2026 <em>prevista la possibilit\u00e0 di rimuovere o dichiarare altrimenti inammissibili i documenti e gli elementi non connessi all&#8217;oggetto delle misure impugnate \u2026 ai fini dell&#8217;accertamento fiscale, come prova a carico del contribuente<\/em>\u201d. Ed infatti, ad avviso della Cassazione, \u201c<em>la portata delle prove e dei documenti che possono essere acquisiti dalle autorit\u00e0 nazionali non \u00e8 limitata a quelli relativi agli esercizi fiscali oggetto di audit o a specifiche violazioni, ma pu\u00f2 estendersi a qualsiasi altro documento che le autorit\u00e0 che attuano le misure possano ritenere pertinente (cfr. paragrafo 62 sopra)<\/em>\u201d (par. 116). Pertanto, la CEDU si \u00e8 detta non convinta che la disciplina italiana delle verifiche fiscali nei locali aziendali e professionali \u201c<em>abbia fornito garanzie adeguate ed efficaci contro l\u2019Autorit\u00e0 fiscale e la Guardia di Finanza \u2026 in quanto in relazione all&#8217;accesso e alle ispezioni, il loro potere di valutare l&#8217;adeguatezza, il numero, la durata e la portata di tali operazioni e delle informazioni richieste ai contribuenti e poi copiate o sequestrate non era regolamentato<\/em>\u201d (par. 120).<\/p>\n\n\n\n<p>In terzo luogo, la CEDU ha escluso che la disciplina italiana accordi anche un effettivo rimedio giurisdizionale <em>ex post<\/em> per tutelare i contribuenti da atti arbitrari dell&#8217;AF in quanto &#8220;<em>l\u2019esistenza di un ricorso \u00e8 meramente potenziale e incerta, cos\u00ec come la sua accessibilit\u00e0<\/em>&#8221; non solo perch\u00e9, secondo la giurisprudenza della Cassazione, pu\u00f2 essere esperito soltanto quando dopo anni sia emesso un atto impositivo davanti al giudice tributario, ma anche perch\u00e9 l\u2019Italia non \u00e8 stata in grado di documentare alcun caso di ricorso diretto davanti al giudice civile se non nel caso in cui l\u2019autorizzazione \u201c<em>era stata rilasciata da un pubblico ministero per residenze <\/em>private\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Comunque, a suo avviso, la questione relativa all&#8217;esistenza di un rimedio giurisdizionale <em>ex post<\/em> potrebbe essere riconsiderata soltanto una volta che \u201c<em>la portata dei poteri di controllo attribuiti all&#8217;Agenzia delle Entrate sia stata effettivamente limitata&nbsp;per quanto riguarda le verifiche contabili effettuate nei locali commerciali e &#8230; professionali<\/em>\u201d evidentemente perch\u00e9, laddove la legge conferisce all&#8217;AF un potere discrezionale illimitato, non pu\u00f2 avere senso svolgere un controllo di legalit\u00e0 sull\u2019esercizio di tale potere.<\/p>\n\n\n\n<p>Sulla base delle considerazioni appena esposte la CEDU ha concluso che, \u201c<em>anche tenendo conto dell&#8217;ampio margine di discrezionalit\u00e0 degli Stati contraenti nei confronti delle persone giuridiche \u2026 il contesto giuridico interno<\/em>\u201d ha \u201c<em>conferito alle autorit\u00e0 nazionali un margine di discrezionalit\u00e0 illimitato per quanto riguarda sia le condizioni di attuazione delle misure controverse, sia per quanto riguarda l&#8217;ambito di applicazione di tali misure<\/em>\u201d e non ha previsto un effettivo rimedio giurisdizionale neppure <em>ex post<\/em>. Pertanto, la disciplina italiana in materia di verifiche fiscali, per come \u00e8 stata interpretata dalla giurisprudenza di Cassazione, viola il diritto alla tutela del domicilio sancito dall\u2019art. 8 della CEDU in quanto non garantisce il rispetto del principio di legalit\u00e0, non fornendo un\u2019adeguata tutela dalle ingerenze nel predetto diritto derivanti dall\u2019esecuzione delle predette verifiche. In virt\u00f9 di tale considerazione la CEDU ha richiamato, da un lato, il legislatore italiano ad attuare i principi generali enunciati nello Statuto del contribuente \u201c<em>mediante norme specifiche nel diritto interno\u201d<\/em> e, dall\u2019altro lato, la Cassazione ad allineare la sua <em>\u201cgiurisprudenza \u2026 a tali principi e a quelli stabiliti dalla Corte<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Ebbene, la sentenza della CEDU, recando un chiaro e perentorio accertamento del contrasto della disciplina italiana delle verifiche fiscali con il principio di legalit\u00e0, impone di interrogarsi sulle conseguenze che ne derivano in termini giuridici almeno fino a che tale disciplina non sar\u00e0 rivista.<\/p>\n\n\n\n<p>Innanzitutto v\u2019\u00e8 da chiedersi se le disposizioni che disciplinano le verifiche fiscali nelle materie non armonizzate non siano costituzionalmente illegittime per la violazione del diritto al domicilio sancito dell\u2019art. 14 Cost. e dall\u2019art. 8 della CEDU, nonch\u00e9, nelle materie armonizzate, meritevoli di disapplicazione per la violazione del diritto al domicilio sancito dall\u2019art. 7 della Carta dei diritti fondamentali dell\u2019Unione Europea e dall\u2019art. 8 della CEDU per il fatto che le predette disposizioni forniscono una regolamentazione inadeguata dei poteri dell\u2019AF in materia di verifiche fiscali.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019illegittimit\u00e0 costituzionale ovvero la disapplicazione di tali disposizioni sarebbe da escludere laddove la Cassazione fornisse delle predette disposizioni un\u2019interpretazione che le rendesse conformi al principio di legalit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<p>Potrebbe essere questo il caso dell\u2019art. 35 della legge n. 4\/1929, che accorda agli \u201c<em>ufficiali o agenti della polizia tributaria \u2026 facolt\u00e0 di accedere in qualunque ora negli esercizi pubblici e in ogni locale adibito ad un&#8217;azienda industriale o commerciale ed eseguirvi verificazioni e ricerche<\/em>\u201d, in quanto tale disposizione sembra potersi ritenere derogata tanto dal secondo comma dell\u2019art. 33 del d.P.R. n. 600\/1973, quanto dai commi 4 e 5 dell\u2019art. 2 del d.lgs. n. 68\/2001, recante disposizioni di &#8220;<em>Adeguamento dei compiti del Corpo della Guardia di finanza<\/em>&#8220;, nonch\u00e9 del primo comma dell\u2019art. 52 del d.P.R. n. 633\/1972 laddove statuisce che \u201c<em>gli impiegati che eseguono l&#8217;accesso devono essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo scopo, rilasciata dal capo dell&#8217;ufficio da cui dipendono<\/em>\u201d, in quanto a tale autorizzazione sembra possa essere riconosciuta una valenza esterna in difetto di un\u2019espressa indicazione in questo senso.<\/p>\n\n\n\n<p>&nbsp;Tuttavia, l\u2019illegittimit\u00e0 costituzionale o la disapplicazione potrebbe essere contestata per tutte quelle disposizioni che non siano suscettibili di un\u2019interpretazione conforme al principio di legalit\u00e0, posto che non solo l\u2019art. 8 della CEDU, ma anche l\u2019art. 7 della Carta e l\u2019art. 14 Cost. estendono la tutela del domicilio anche ai locali aziendali e professionali.<\/p>\n\n\n\n<p>Potrebbe essere questo il caso del nono comma dell\u2019art. 52 del d.P.R. n. 633\/1972 in quanto tale disposizione, non solo non individua i \u201c<em>supporti<\/em>\u201d che l\u2019AF pu\u00f2 elaborare fuori dei locali aziendali, ma non reca alcuna disciplina delle modalit\u00e0 con cui pu\u00f2 essere eseguita la predetta elaborazione, nonch\u00e9 delle garanzie accordate al contribuente.<\/p>\n\n\n\n<p>Ed ancora, v\u2019\u00e8 da chiedersi se possono ritenersi legittimi gli atti impositivi che siano stati emessi in esito a verifiche fiscali condotte senza alcuna autorizzazione ovvero in difformit\u00e0 dell\u2019autorizzazione concessa.<\/p>\n\n\n\n<p>Non del tutto chiaro risulta se questo interrogativo non possa esser risolto in senso positivo gi\u00e0 in forza del nuovo art. 7-<em>bis <\/em>dello Statuto del contribuente almeno per gli atti emessi a partire dalla data in cui ha trovato effetto e cio\u00e8 dal 18 gennaio 2024 laddove, stabilendo che \u201c<em>gli atti dell&#8217;amministrazione finanziaria impugnabili dinanzi agli organi di giurisdizione tributaria sono annullabili per violazione di legge, ivi incluse le norme \u2026 sul procedimento e sulla validit\u00e0 degli atti<\/em>\u201d, considera nulli gli avvisi di accertamento emessi in violazione di legge. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia, l\u2019emissione di atti impositivi in esito a verifiche fiscali condotte nei locali aziendali e professionali senza od in difformit\u00e0 dall\u2019autorizzazione dovrebbe comunque dar luogo alla configurabilit\u00e0 di una violazione del diritto fondamentale al domicilio. Ed infatti, l\u2019autorizzazione di un accesso presso tali locali, rappresentando un\u2019ingerenza nel predetto diritto, \u00e8 posta a sua diretta salvaguardia, consentendo di evitare l\u2019esposizione del contribuente a verifiche arbitrarie.<\/p>\n\n\n\n<p>Infine, v\u2019\u00e8 da chiedersi se non siano inutilizzabili in sede amministrativa o giudiziale anche prove che siano state acquisite in assenza di una previsione di legge ovvero in difformit\u00e0 della previsione di legge che legittimi tale acquisizione.<\/p>\n\n\n\n<p>Questo interrogativo non pu\u00f2 che avere risposta positiva gi\u00e0 in forza dell\u2019art. 7-<em>quinquies<\/em> dello Statuto del contribuente per le prove acquisite a partire dalla data in cui ha trovato effetto e cio\u00e8 dal 18 gennaio 2024, in quanto tale disposizione, statuendo che \u201c<em>non sono&nbsp;utilizzabili ai fini dell&#8217;accertamento amministrativo o giudiziale&nbsp;del tributo gli elementi di prova \u2026 in violazione di legge<\/em>\u201d, colpisce espressamente con la loro inutilizzabilit\u00e0 l\u2019acquisizione di prove in violazione di qualunque disposizione di legge.<\/p>\n\n\n\n<p>Ma la risposta dovrebbe essere positiva anche per le prove acquisite prima della predetta data in quanto anche in tali casi si configurerebbe una violazione del diritto fondamentale al domicilio. Ed infatti, le disposizioni relative all\u2019acquisizione delle prove nel corso di verifiche fiscali sono poste a diretta salvaguardia di tale diritto. Del resto, \u00e8 orientamento consolidato della giurisprudenza della Cassazione che l\u2019acquisizione delle prove in violazione anche del diritto al domicilio comporti la loro inutilizzabilit\u00e0 (per tutte Cass. 25 novembre 2021, n. 36597).<\/p>\n\n\n\n<p>Potrebbe essere questo il caso di corrispondenza elettronica acquisita mediante copia di <em>hard disk<\/em> e <em>server<\/em> collocati nei locali aziendali, posto che il nono comma dell\u2019art. 52 del d.P.R. n. 600 non reca alcuna disciplina delle modalit\u00e0 con cui pu\u00f2 essere eseguita tale acquisizione e delle garanzie riconosciute al contribuente.<\/p>\n\n\n\n<p>Naturalmente, le violazioni del diritto al domicilio commesse nel corso di verifiche fiscali potranno essere contestate mediante la presentazione di un ricorso alla CEDU avverso gli atti con cui siano state eseguite e le sentenze definitive che le abbiano convalidate.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019accertamento della CEDU della non rispondenza al principio di legalit\u00e0 della disciplina delle verifiche fiscali apre dunque la strada alla contestazione in giudizio delle violazioni del diritto fondamentale al domicilio che sono state commesse o saranno commesse nell\u2019applicazione di tale disciplina sulla base della disciplina vigente. Non pu\u00f2 infatti ammettersi che in Italia sia adottato in sede legislativa o giurisprudenziale uno <em>standard<\/em> di tutela del principio di legalit\u00e0 inferiore a quello assicurato dalla CEDU, costituendo tale principio l\u2019essenza dello stato di diritto.&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Essendo oramai trascorso pi\u00f9 di un mese dalla pubblicazione della sentenza della CEDU sul caso Italgomme ed altri c. 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