{"id":10828,"date":"2022-10-10T23:21:56","date_gmt":"2022-10-10T22:21:56","guid":{"rendered":"https:\/\/escalar.it\/?p=10828"},"modified":"2022-10-10T23:21:57","modified_gmt":"2022-10-10T22:21:57","slug":"la-cassazione-nega-la-deducibilita-degli-interessi-relativi-a-tributi-poiche-i-tributi-sarebbero-a-loro-volta-indeducibili","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/escalar.it\/en\/giurisprudenza\/la-cassazione-nega-la-deducibilita-degli-interessi-relativi-a-tributi-poiche-i-tributi-sarebbero-a-loro-volta-indeducibili\/10828\/","title":{"rendered":"La Cassazione nega la deducibilit\u00e0 degli interessi relativi a tributi poich\u00e9 i tributi sarebbero a loro volta indeducibili"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p>Con la sentenza<em> <\/em>4 ottobre 2022 n. 28740 che qui si commenta la Corte di Cassazione ha sorprendentemente sostenuto che gli interessi moratori per il ritardato pagamento di tributi non sarebbero deducibili perch\u00e9 sarebbero accessori ad oneri fiscali a loro volta indeducibili e perch\u00e9 gli interessi moratori non sarebbero come tali deducibili, non essendo funzionali alla produzione del reddito, confermando quindi la sentenza della CTR che dei predetti interessi moratori aveva negato la deducibilit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, la Cassazione, dopo aver correttamente rilevato che gli interessi passivi sono deducibili \u201c<em>a prescindere da un giudizio di inerenza<\/em>\u201d proprio per il fatto che si tratta di \u201c<em>oneri generati dalla funzione finanziaria che afferiscono all&#8217;impresa nel suo essere e progredire, e dunque non possono essere specificamente riferiti ad una particolare gestione aziendale o ritenuti accessori ad un particolare costo<\/em>\u201d, ha ricordato che dopo una pronuncia che aveva riconosciuto in via generale la deducibilit\u00e0 degli interessi dovuti per il ritardato pagamento di tributi (Cass. 4 giugno 2007, n. 12990), due successive pronunce avevano escluso la deducibilit\u00e0 degli interessi maturati su sanzioni CEE indeducibili sostanzialmente sulla base del principio che l\u2019accessorio segue la sorte del principale (Cass. 20 maggio 2009, n. 11766, in senso adesivo, ma senza motivare Cass. dell\u201911 aprile 2011, n. 8135). Pertanto, la Corte \u00e8 pervenuta alla conclusione che gli interessi moratori dovuti per il ritardato pagamento di oneri fiscali proprio in virt\u00f9 di tale principio non sarebbero deducibili posto che \u201c<em>lo stesso legislatore \u2026 esclude espressamente, nel comma 5, del suddetto art. 109, Tuir, la deducibilit\u00e0 degli oneri fiscali<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>A suo avviso la conclusione cos\u00ec posta sarebbe confermata anche da un\u2019ulteriore sentenza (Cass. 24 novembre 2011, n. 24930) che ha negato la deducibilit\u00e0 degli interessi moratori maturati per il mancato pagamento di oneri di urbanizzazione, sostenendo che gli interessi sono deducibili soltanto se costituiscano \u201c<em>costi funzionali alla produzione del reddito di impresa\u201d <\/em>e, quindi, \u201c<em>se l&#8217;operazione cui accedono, per sua natura, sia rapportabile ai ricavi prodotti dall&#8217;attivit\u00e0 aziendale<\/em>\u201d. Di conseguenza, sempre secondo la predetta sentenza, dovrebbe essere esclusa la deducibilit\u00e0 degli interessi che \u201c<em>non scaturiscano da un&#8217;operazione potenzialmente idonea a produrre utili, come nel caso in cui ci si trovi in presenza di interessi moratori dovuti in conseguenza dell&#8217;omesso o del tardivo versamento di somme dovute dall&#8217;impresa<\/em>\u201d posto che tali interessi rivestirebbero natura sanzionatoria, essendo correlati ad un inadempimento dell&#8217;imprenditore o degli amministratori della societ\u00e0 cosicch\u00e9 \u2026 \u201c<em>certamente non possono costituire &#8211; al pari di tutte le altre sanzioni irrogate all&#8217;impresa (v. Cass. 5050\/10) &#8211; costi funzionali alla produzione del reddito, come tali deducibili \u2026\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 la Corte di Cassazione nella sentenza qui in commento, pur negando che gli interessi moratori per ritardato versamento delle imposte abbiano natura sanzionatoria, ha ritenuto estensibili le conclusioni cos\u00ec esposte anche al caso oggetto di tale sentenza perch\u00e9 anche tali interessi non troverebbero del pari \u201c<em>fonte nell&#8217;attivit\u00e0 di impresa \u2026 ma nell&#8217;inosservanza di un obbligo nel pagamento del tributo per il quale, gi\u00e0 in radice, \u00e8 da escludersi il diritto alla deduzione\u201d<\/em> ai sensi del comma 5 dell\u2019art.109 del TUIR.<\/p>\n\n\n\n<p>Cos\u00ec ricostruite le argomentazioni formulate nella sentenza in commento, premetto fin da subito che non sono, a mio avviso, da ritenere condivisibili.<\/p>\n\n\n\n<p>In primo luogo, \u00e8 indubbio che il comma 5 dell\u2019art. 109 del TUIR non \u00e8 volto ad escludere la deducibilit\u00e0 degli oneri fiscali, bens\u00ec soltanto a svincolare tale deducibilit\u00e0 dal giudizio di inerenza per il fatto che il loro versamento \u00e8 previsto come obbligatorio dalla legge. D\u2019altro canto, il comma 1 dell\u2019art. 99 del TUIR vieta la deducibilit\u00e0 esclusivamente delle imposte sui redditi &#8211; poich\u00e9 un\u2019imposta non pu\u00f2 essere dedotta dalla sua base imponibile &#8211; e delle imposte per le quali \u00e8 prevista la rivalsa &#8211; perch\u00e9 non costituiscono dei costi &#8211; e non estende in alcun modo tale divieto anche agli interessi passivi maturati per il loro tardivo versamento.<\/p>\n\n\n\n<p>N\u00e9 d\u2019altro canto risulta logico mutuare il trattamento degli interessi passivi dal trattamento della sorte capitale non solo perch\u00e9 gli interessi hanno natura giuridica diversa dall\u2019imposta, ma anche perch\u00e9 la <em>ratio<\/em> dell\u2019esclusione della deducibilit\u00e0 del capitale pu\u00f2 non sussistere per i relativi interessi, come appunto nel caso del divieto di deducibilit\u00e0 delle imposte sui redditi &#8211; che \u00e8 volto a garantire la corrispondenza fra l\u2019aliquota nominale e quella effettiva &#8211; ovvero nel caso del divieto di deducibilit\u00e0 delle imposte di cui \u00e8 prevista la rivalsa &#8211; che \u00e8 volta ad evitare che sia eseguita una deduzione anche quando non sia stato sostenuto alcun costo. Del resto, diversamente argomentando, non si garantirebbe un trattamento fiscalmente neutrale alla scelta dell\u2019imprenditore di pagare le imposte in ritardo, invece di pagarle alla scadenza, per il fatto che gli interessi e gli altri redditi realizzati mediante l\u2019impiego delle somme non versate sarebbero imponibili, mentre gli interessi dovuti per il ritardato versamento delle imposte sarebbero invece indeducibili.<\/p>\n\n\n\n<p>Comunque, lo stesso legislatore nella relazione illustrativa all\u2019art. 63 dello schema di TUIR aveva chiaramente escluso che il regime degli interessi potesse essere individuato sulla base di un principio di accessoriet\u00e0, laddove aveva rilevato che &#8220;<em>nel primo comma si \u00e8 ritenuto superfluo indicare specificamente che rientrano nell\u2019accezione di interessi passivi anche le somme corrisposte a norma del decreto n. 602, in quanto appare indubbia la loro natura di interesso passivi, ancorch\u00e9 accessori all\u2019imposta<\/em>&#8220;. E proprio sulla base di tale indicazione l\u2019Agenzia delle Entrate nella ris. 9\/11\/2001, n. 178\/E, mai revocata, ha statuito che \u201c<em>con riferimento agli interessi passivi si osserva, inoltre, che l\u2019articolo 63 del TUIR non pone alcun limite alla deducibilit\u00e0 degli interessi passivi in funzione dell\u2019evento cui gli stessi sono collegati o della natura dell\u2019onere cui essi sono accessori<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>In secondo luogo, pretendere di subordinare tale deducibilit\u00e0 alla condizione che anche gli interessi moratori siano funzionali alla produzione del reddito, quando si \u00e8 premesso che la deducibilit\u00e0 degli interessi passivi \u00e8 in via generale ammessa a prescindere dal giudizio di inerenza in forza del comma 5 dell\u2019art. 109 del TUIR comporta un\u2019insanabile contraddizione logica proprio perch\u00e9, anche stando a quanto riconosciuto nella sentenza qui in commento, gli interessi \u201c<em>non possono essere specificamente riferiti ad una particolare gestione aziendale\u201d, <\/em>n\u00e9<em> \u201critenuti accessori ad un particolare costo\u201d<\/em>. Del resto, a ben vedere, anche gli interessi moratori dovuti per il ritardato versamento di tributi sono pienamente funzionali alla produzione del reddito. Ed infatti l\u2019imprenditore non solo potrebbe aver impiegato la liquidit\u00e0 per far fronte a pagamenti indifferibili o per concludere affari irrinunciabili, ma potrebbe anche essersi trovato a corto di liquidit\u00e0 per non essere riuscito a riscuotere proventi che abbia incluso nell\u2019imponibile.<\/p>\n\n\n\n<p>In terzo luogo, il comma 4 dell\u2019art. 14 della legge n. 537\/1993, stabilendo che i redditi relativi a \u201c<em>proventi derivanti da fatti, atti o attivit\u00e0 qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo se non gi\u00e0 sottoposti a sequestro o confisca penale \u2026&nbsp; sono determinati secondo le disposizioni riguardanti ciascuna categoria<\/em>\u201d, lascia chiaramente intendere che i componenti negativi di reddito non possono essere considerati indeducibili per il solo fatto che si correlino ad illeciti civili od amministrativi e, quindi, anche all\u2019inadempimento di obblighi contrattuali o amministrativi.&nbsp; &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Non si pu\u00f2 che auspicare, quindi, che la Corte di Cassazione rimediti il convincimento espresso nella sentenza in commento non solo perch\u00e9, per quanto si \u00e8 appena rilevato, \u00e8 fondato su una lettura del comma 5 dell\u2019art. 109 del TUIR avulsa dal suo dettato letterale e su una sentenza oramai superata dal suo pi\u00f9 recente orientamento in materia di deducibilit\u00e0 degli interessi passivi, ma anche perch\u00e9 vi sono pi\u00f9 che valide ragioni per ritenere in via generale deducibili gli interessi moratori.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con la sentenza 4 ottobre 2022 n. 28740 che qui si commenta la Corte di Cassazione ha sorprendentemente sostenuto che gli interessi moratori per il ritardato pagamento di tributi non sarebbero deducibili perch\u00e9 sarebbero accessori ad oneri fiscali a loro volta indeducibili e 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