{"id":10220,"date":"2020-10-19T10:46:09","date_gmt":"2020-10-19T09:46:09","guid":{"rendered":"https:\/\/escalar.it\/?p=10220"},"modified":"2020-10-19T11:29:40","modified_gmt":"2020-10-19T10:29:40","slug":"osservazioni-minime-sulla-risposta-dellade-sullesonero-da-ritenuta-dei-proventi-degli-oicr-posti-a-copertura-delle-riserve-tecniche-dei-rami-vita","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/escalar.it\/en\/comunicazioni\/osservazioni-minime-sulla-risposta-dellade-sullesonero-da-ritenuta-dei-proventi-degli-oicr-posti-a-copertura-delle-riserve-tecniche-dei-rami-vita\/10220\/","title":{"rendered":"Osservazioni minime sulla risposta dell\u2019ADE sull\u2019esonero da ritenuta dei proventi degli OICR posti a copertura delle riserve tecniche dei rami vita"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p>Con la risposta ad istanza di interpello n. 406 del 24\nsettembre 2020, l\u2019Agenzia delle Entrate ha sostenuto che la previsione di\nesonero dalla ritenuta a titolo di acconto del 26 per cento di cui al comma 5-<em>bis\n<\/em>dell\u2019art. 26-<em>quinquies <\/em>del d.P.R. n. 600\/1973 e al comma 4-<em>bis <\/em>dell\u2019art.\n10-<em>ter <\/em>della legge 77\/1983 sui proventi derivanti da quote o azioni\ndegli OICR istituiti in Italia, nonch\u00e9 degli OICVM istituiti all\u2019estero in\nStati Membri della UE o dello SSE, non <em>black list<\/em>, armonizzati o non\narmonizzati, ma sottoposti a vigilanza, riscossi da imprese di assicurazione\nresidenti non spetti anche per i proventi di azioni o quote di OICR\nposte a copertura delle riserve tecniche iscritte nella voce D.I. del\npassivo dello Stato patrimoniale, relative alle polizze di assicurazione vita\ndi tipo <em>unit<\/em> ed <em>index linked<\/em>. Ed infatti, a suo avviso, tale\nprevisione di esonero, in quanto avrebbe natura di agevolazione fiscale, dovrebbe\nessere interpretata restrittivamente e pertanto la sua portata sarebbe circoscritta,\nattenendosi alla sua formulazione letterale, ai soli proventi delle \u201c<em>azioni\no quote comprese negli attivi posti a copertura delle riserve matematiche\ndei rami vita<\/em>\u201d iscritte nella voce C. II n. 1 del passivo dello Stato\nPatrimoniale relativa alle polizze di assicurazione vita di tipo tradizionale.<\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 la tesi dell\u2019Agenzia delle Entrate, sebbene la\nformulazione letterale del comma 5-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 26-<em>quinquies <\/em>del\nd.P.R. n. 600\/1973 e del comma 4-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 10-<em>ter <\/em>della legge\n77\/1983 faccia riferimento alle sole \u201c<em>riserve matematiche dei rami vita<\/em>\u201d\ne, non in via pi\u00f9 generale, a tutte le riserve tecniche dei rami vita, sembra\nmeritevole di ripensamento sulla base delle ulteriori considerazioni qui di\nseguito esposte. <\/p>\n\n\n\n<p>Innanzitutto l\u2019esonero da ritenuta previsto da tali\ndisposizioni non \u00e8 configurabile come un\u2019agevolazione fiscale in quanto non \u00e8 volto\nad escludere l\u2019assoggettamento a tributo di una manifestazione di capacit\u00e0 contributiva\nche vi sarebbe altrimenti assoggettabile per tutelare altro interesse di\nrilevanza costituzionale, bens\u00ec \u00e8 volto ad evitare che la stessa manifestazione\ndi capacit\u00e0 contributiva possa essere colpita da due autonomi prelievi d\u2019acconto,\nanche se in tempi e con criteri diversi. Ed infatti, i proventi degli attivi\ndelle polizze di assicurazione sulla vita, essendo di regola retrocessi agli\nassicurati per percentuali prossime o pari al 100 per cento, trovano\ncontropartita in corrispondenti variazioni in aumento delle riserve tecniche e\nquindi sono gi\u00e0 indirettamente assoggettati all\u2019imposta sostitutiva d\u2019acconto dello\n0,45 per cento che il comma 2 dell\u2019art. 1 del decreto-legge 209\/2002 impone di\napplicare sulle \u201c<em>riserve matematiche dei rami vita iscritte nel bilancio\ndell&#8217;esercizio<\/em>\u201d. Pertanto, la finalit\u00e0 dell\u2019esonero da ritenuta \u00e8 essenzialmente\nquella di evitare una duplicazione di prelievi di acconto e non di concedere un\u2019agevolazione\nfiscale. <\/p>\n\n\n\n<p>In questo senso si \u00e8 chiaramente espressa la relazione\nillustrativa relativa al d.l. n. 44\/2014 con cui \u00e8 stato introdotto il comma 5-<em>bis\n<\/em>dell\u2019art. 26-<em>quinquies <\/em>del d.P.R. n. 600\/1973 e il comma 4-<em>bis <\/em>dell\u2019art.\n10-<em>ter <\/em>della legge 77\/1983, laddove recita che la \u201c<em>necessit\u00e0 di\nevitare ulteriori anticipi di imposta sui predetti proventi rispetto a quelli\nche le compagnie di assicurazioni gi\u00e0 subiscono<\/em>\u201d, posto che \u201c<em>la ritenuta\ndi cui al citato articolo 26-quinquies <\/em>[e 10-<em>ter<\/em>]<em>, in aggiunta\nall\u2019imposta sulle riserve matematiche, determinerebbe una duplicazione di\nanticipi e una ulteriore penalizzazione di carattere finanziario<\/em>\u201d. Conseguentemente,\nla previsione di esonero prevista da tali disposizioni, non avendo natura\nagevolativa, \u00e8 suscettibile di interpretazione estensiva secondo il noto\nbrocardo<em> lex dixit minus quam voluit.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, l\u2019estensione della previsione di esonero anche ai\nproventi derivanti dagli attivi posti a copertura delle riserve tecniche\nrelative alle polizze <em>unit <\/em>e<em> index linked<\/em> risulta pienamente\ncoerente con la relativa <em>ratio <\/em>in quanto l\u2019assoggettamento a ritenuta di\ntali proventi comporterebbe una duplicazione di prelievi di acconto posto che l\u2019Agenzia\ndelle Entrate, come da lei stesso rilevato nella risposta all\u2019istanza di\ninterpello, nella circolare 26 novembre 2002, n. 85 ha affermato che anche le\npredette riserve tecniche sono assoggettabili ai sensi del comma 2 dell\u2019art. 1\ndel decreto-legge 209\/2002 all\u2019imposta sostitutiva dello 0,45 per cento, per il\ntramite dell\u2019interpretazione estensiva della locuzione ivi utilizzata di \u201c<em>riserve\nmatematiche dei rami vita<\/em>\u201d che risulta omologa a quella utilizzata dalla\nprevisione di esonero prevista dal comma 5-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 26-<em>quinquies\n<\/em>del d.P.R. n. 600\/1973 e del comma 4-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 10-<em>ter <\/em>della\nlegge 77\/1983.<\/p>\n\n\n\n<p>Del resto, se si ritiene giustificabile un\u2019assimilazione di\ntrattamento in <em>malam partem<\/em> delle riserve tecniche delle polizze <em>unit\n<\/em>ed <em>index linked<\/em> rispetto a quelle delle polizze vita di tipo\ntradizionale, agli effetti dell\u2019imposta sostitutiva sulle riserve matematiche, tramite\nl\u2019interpretazione estensiva della predetta locuzione non pu\u00f2 che coerentemente\nritenersi giustificabile anche un\u2019assimilazione di trattamento in <em>bonam\npartem<\/em> dei proventi degli attivi della prima tipologia di polizze rispetto a\nquelli della seconda, agli effetti dell\u2019applicazione della ritenuta a titolo di\nacconto, tramite l\u2019interpretazione estensiva dell\u2019omologa locuzione di \u201c<em>attivi\nposti a copertura delle<\/em> <em>riserve matematiche dei rami vita<\/em>\u201d utilizzata\ndalla previsione di esonero del comma 5-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 26-<em>quinquies <\/em>del\nd.P.R. n. 600\/1973 e del comma 4-<em>bis <\/em>dell\u2019art. 10-<em>ter <\/em>della legge\n77\/1983 proprio in considerazione del fatto che le riserve matematiche delle\npolizze <em>unit <\/em>ed <em>index linked<\/em> e gli attivi per la quota posta a\ncopertura di tali riserve esprimono la stessa manifestazione di potenzialit\u00e0\neconomica. <\/p>\n\n\n\n<p>Ma v\u2019\u00e8 di pi\u00f9. L\u2019estensione della previsione di esonero anche ai predetti proventi deve ritenersi imposta non solo dalla sua <em>ratio<\/em>, ma anche e soprattutto dai principi di ragionevolezza e di capacit\u00e0 contributiva di cui agli articoli 3 e 53 della Costituzione. Ed infatti la ritenuta d\u2019acconto del 26 per cento colpirebbe altrimenti proventi che sarebbero inidonei in quanto tali a manifestare una capacit\u00e0 contributiva rilevante agli effetti dell\u2019IRES posto che i proventi degli attivi a copertura delle riserve tecniche relative alle polizze vita <em>unit<\/em> ed <em>index linked <\/em>non possono generare redditi per le imprese di assicurazione in quanto, ancorch\u00e9 concorrano alla formazione del loro imponibile, dovendo essere integralmente retrocessi agli assicurati, sono integralmente compensati da variazioni in aumento delle relative riserve tecniche di pari ammontare deducibili dal predetto imponibile ai sensi dell\u2019art. 111 del TUIR. Pertanto, la ritenuta medesima non sarebbe mai configurabile come un anticipo dell\u2019IRES dovuta sui predetti proventi, risultando recuperabile solo mediante la compensazione con l\u2019IRES eventualmente dovuta su altri redditi.<\/p>\n\n\n\n<p style=\"text-align:right\">Avv. <a href=\"https:\/\/escalar.it\/gabriele-escalar\/\">Gabriele Escalar<\/a><br>Avv. <a href=\"https:\/\/escalar.it\/alessandro-siragusa\/\">Alessandro Siragusa<\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con la risposta ad istanza di interpello n. 406 del 24 settembre 2020, l\u2019Agenzia delle Entrate ha sostenuto che la previsione di esonero dalla ritenuta a titolo di acconto del 26 per cento di cui al comma 5-bis dell\u2019art. 26-quinquies del d.P.R. n. 600\/1973 e al comma 4-bis dell\u2019art. 10-ter della legge 77\/1983 sui 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