{"id":10074,"date":"2020-04-24T19:30:28","date_gmt":"2020-04-24T18:30:28","guid":{"rendered":"https:\/\/escalar.it\/?p=10074"},"modified":"2020-04-24T19:40:36","modified_gmt":"2020-04-24T18:40:36","slug":"le-sospensioni-dei-termini-per-gli-enti-impositori","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/escalar.it\/en\/comunicazioni\/le-sospensioni-dei-termini-per-gli-enti-impositori\/10074\/","title":{"rendered":"Le sospensioni dei termini per gli enti impositori"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p style=\"text-align:center\"><strong>Comunicazione Escalar e Associati n.2\/2020<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 1 dell\u2019art. 67 del decreto-legge 17\nmarzo 2020, n. 18, approvato dal Senato ed ancora in corso di conversione\npresso la Camera dei Deputati (\u201cd.l. n. 18\/2020\u201d) ha disposto la sospensione\ndall\u20198\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 dei termini per gli uffici dell\u2019Agenzia\ndelle Entrate, di Agenzia delle Entrate Riscossione e degli altri enti\nimpositori relativi alle attivit\u00e0 di liquidazione,\ncontrollo, accertamento, riscossione e contenzioso, nonch\u00e9 alle attivit\u00e0 di\ninterpretazione e di accordo preventivo.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>1. La sospensione per gli enti impositori dei termini delle attivit\u00e0 di contenzioso<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p><strong>Il comma 1 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del d.l. n.18\/2020 ha sospeso i termini per il compimento delle attivit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>di\ncontenzioso degli uffici degli enti impositori dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 e quindi per ben 85 giorni, ma tale sospensione dovrebbe\normai risultare inoperante, dovendo invece trovare applicazione la sospensione disposta\nper gli atti processuali dal comma 2 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n83 del medesimo d.l. n. 18\/2020 &nbsp;per un\nperiodo di 38 giorni da ultimo elevato a 64 giorni dal comma 1 dell\u2019art. 36 del\ndecreto-legge 8 aprile 2020, n. 23, in corso di conversione presso il\nParlamento (\u201cd.l. n. 23\/2020\u201d)<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 1 dell\u2019art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 ha stabilito che \u201c<em>sono sospesi dall&#8217;8 marzo\nal 31 maggio 2020<\/em>\u201d, tra l\u2019altro, \u201c<em>i\ntermini relativi alle attivit<\/em><em>\u00e0 \u2026 <\/em><em>di contenzioso, da parte\ndegli uffici degli enti impositori<\/em>\u201d. Pertanto, la durata\ndella sospensione accordata agli uffici dell\u2019Agenzia\ndelle Entrate, di Agenzia delle Entrate Riscossione e degli altri enti\nimpositori, essendo pari a 85 giorni risultava pi\u00f9 estesa rispetto a quella\nconcessa dal comma 2 dell\u2019art. 83 del medesimo d.l.,\nche era originariamente pari a 38 giorni ed \u00e8 stata da ultimo elevata a 64\ngiorni.<\/p>\n\n\n\n<p>Dalla formulazione letterale del comma 1 dell\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 poteva in prima battuta ritenersi che la sospensione avrebbe\ndovuto considerarsi estesa al compimento di qualunque atto processuale da parte\ndegli enti impositori e quindi tanto ai termini di costituzione in giudizio, di\nproposizione di impugnazioni, anche per revocazione, avverso le sentenze delle\nCommissioni Tributarie e di riassunzioni dei giudizi.<\/p>\n\n\n\n<p>Tale sospensione non avrebbe invece potuto estendersi\nanche ai termini che sono calcolati a ritroso dalla data dell\u2019udienza\no della camera di consiglio, quali i termini per il deposito di documenti e\nmemorie. Ed infatti il comma 2 dell\u2019art. 83 del d.l. n. 18\/2020\nha dettato per tali termini una regola chiaramente derogatoria di quella\ngenerale in quanto ha stabilito che \u201c<em>quando il termine \u00e8 computato\na ritroso e ricade in tutto o in parte nel periodo di sospensione, \u00e8 differita\nl&#8217;udienza o l&#8217;attivit\u00e0 da cui decorre il termine in modo da consentirne il\nrispetto<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9\nl\u2019introduzione di termini asimmetrici per l\u2019impugnazione\ndelle sentenze delle Commissioni Tributarie avrebbe potuto conferire agli enti\nimpositori un vantaggio strategico e competitivo non solo perch\u00e9 nel\ncaso di soccombenza parziale reciproca prima di presentare il ricorso\nprincipale avrebbero avuto la possibilit\u00e0 di attendere le mosse\ndella controparte, ma anche perch\u00e9 avrebbero avuto un termine\npi\u00f9 lungo per proporre le proprie controdeduzioni o il ricorso incidentale in\nviolazione del principio costituzionale di parit\u00e0 delle parti del\nprocesso sancito dal comma 2 dell\u2019art. 111 Cost.<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, l\u2019introduzione di una\nsospensione dei termini processuali a vantaggio degli enti impositori pi\u00f9 estesa\nrispetto a quella prevista in generale dal comma 2 dell\u2019art.\n83 del decreto-legge n. 18\/2020 era stata sin da subito censurata,\ntra l\u2019altro,\ndalla Corte dei Conti. Ed infatti le sezioni riunite di tale Corte nella\nmemoria del 25 marzo 2020 avevano rilevato che \u201c<em>l\u2019<\/em><em>inclusione,\ntra i termini oggetto della sospensione fino al 31 maggio, di quelli relativi\nall<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>contenziosa\nnon tiene conto della generalizzata sospensione, dal 9 marzo 2020 al 15 aprile\n2020, dei termini per il compimento di atti processuali prevista dall<\/em><em>\u2019<\/em><em>art.\n83, comma 2, del provvedimento<\/em>\u201d, con <em>\u201cun\ningiustificato vantaggio per la parte processuale pubblica, che potr<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>avvalersi\ndi un pi\u00f9 ampio margine di tempo per adempiere agli oneri del processo<\/em>\u201d ed\nha proposto di \u201c<em>espungere\ndal testo dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>art. 67 il riferimento all<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 \u2018<\/em><em>di contenzioso<\/em><em>\u2019<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, la stessa Agenzia delle Entrate aveva gi\u00e0\ninterpretato in senso restrittivo la sospensione prevista dal comma 1 dell\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 nella circolare n. 8\/E del 3 aprile 2020 (\u201ccircolare\nn.8\/E\/2020\u201d), avendo precisato che tale sospensione \u00e8 derogata da quella\nprevista dal comma 2 dell\u2019art. 83 del medesimo d.l..\nEd infatti si legge nella predetta circolare che \u201c<em>l\u2019<\/em><em>art.\n67 del Decreto contiene una disciplina generale di riferimento per la\nsospensione dei termini delle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli\nenti impositori, fatte salve le specifiche deroghe previste dalle altre norme <\/em><em>\u2018<\/em><em>speciali<\/em><em>\u2019 <\/em><em>contenute\nnel decreto stesso, quale ad esempio, appunto, l<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo\n83 del Decreto e che di conseguenza con riferimento a tutti i termini\nprocessuali e in particolare per la notifica del ricorso in primo grado e al\ntermine per la conclusione del procedimento di mediazione risulta applicabile\nla specifica sospensione di cui al citato articolo 83, comma 2 del Decreto<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Da ultimo, il comma 3 dell\u2019art.\n29 del d.l. n. 23\/2020 ha confermato l\u2019inapplicabilit\u00e0 del\nmaggior termine di sospensione di 85 giorni previsto dall\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 alle attivit\u00e0 di contenzioso degli enti\nimpositori, richiamando per\u00f2 erroneamente il comma 1 dell\u2019art.\n73, invece dell\u2019art. 83 di quest\u2019ultimo d.l. Ed infatti la predetta\ndisposizione ha stabilito che \u201c<em>in deroga al termine fissato dall<\/em><em>\u2019<\/em><em>art.\n67 comma 1 del decreto-legge <\/em><em>\u2026 <\/em><em>n. 18 la proroga del\ntermine di cui all<\/em><em>\u2019<\/em><em>art. 73 comma 1 si applica\nanche alle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>del contenzioso degli penti\nimpositori<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p><strong>In\ntal senso si esprime in maniera chiara la relazione illustrativa al d.l. n.\n23\/2020 laddove precisa che \u201c<em>c<\/em><\/strong><strong><em>on il comma 3\nvengono riallineati i termini di sospensione processuale per entrambe le parti\ndel giudizio tributario. Infatti, il termine di sospensione fissato al 31\nmaggio 2020 per le attivit\u00e0 di contenzioso degli enti impositori dall\u2019articolo\n67, comma 1, del decreto legge n. 18\/2020, \u00e8 anticipato all\u201911 maggio 2020 che\n\u00e8 il termine di sospensione fissato dall\u2019articolo 37 del presente decreto<\/em><\/strong>\u201d\n[<em>rectius<\/em>: art. 36].&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>2. La sospensione per gli enti impositori dei termini di liquidazione controllo accertamento e riscossione <\/strong>\u00a0<\/h4>\n\n\n\n<p><strong>Il comma 1 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 ha sospeso dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 esclusivamente i <\/strong><strong>\u201c<\/strong><strong><em>termini\nrelativi alle attivit<\/em><\/strong><strong><em>\u00e0 <\/em><\/strong><strong><em>di liquidazione, di\ncontrollo, di accertamento<\/em><\/strong><strong><em>\u201d e \u201c<\/em><\/strong><strong><em>di\nriscossione <\/em><\/strong><strong><em>\u2026 <\/em><\/strong><strong><em>da parte degli\nuffici degli enti impositori<\/em><\/strong><strong>\u201d<\/strong><strong>. Pertanto, sono\nstati sospesi soltanto i termini finali per il compimento di tali attivit\u00e0, ma\nnon anche l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>esercizio delle attivit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>cos\u00ec\nindividuate<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Per quanto attiene ai termini delle attivit\u00e0 di\nliquidazione, controllo, accertamento e riscossione non solo la relazione\nillustrativa di tale disposizione precisa che la sospensione di cui al comma 1\ndell\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 \u00e8 stata prevista in coerenza con quanto stabilito dall\u2019art.\n12 del d.lgs. n. 159\/2015, ma il comma 4 dell\u2019art.\n67 stabilisce che \u201c<em>con riferimento ai termini di prescrizione e decadenza\nrelativi all&#8217;attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli uffici degli enti\nimpositori si applica, anche in deroga alle disposizioni dell&#8217;articolo 3, comma\n3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, l&#8217;art. 12<\/em>\u201d del\npredetto d.lgs. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 1 del richiamato art. 12 del d.lgs. n. 159\/2015\nprevede che \u201c<em>le\ndisposizioni in materia di sospensione dei termini di versamento dei tributi <\/em><em>\u2026 <\/em><em>a\nfavore dei soggetti interessati da eventi eccezionali, comportano altres\u00ec, per\nun corrispondente periodo di tempo, relativamente alle stesse entrate, la\nsospensione dei termini previsti per gli adempimenti anche processuali, nonch<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>la\nsospensione dei termini di prescrizione e decadenza in materia di liquidazione,\ncontrollo, accertamento, contenzioso e riscossione a favore degli enti\nimpositori, <\/em><em>\u2026 <\/em><em>e degli agenti della riscossione, in\nderoga alle disposizioni dell&#8217;articolo 3, comma 3, della legge 27 luglio 2000,\nn. 212<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, il comma 2 del medesimo articolo stabilisce\naltres\u00ec che \u201c<em>I\ntermini di prescrizione e decadenza relativi all&#8217;attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli\nuffici degli enti impositori <\/em><em>\u2026 <\/em><em>e degli agenti della\nriscossione aventi sede nei territori dei Comuni colpiti dagli eventi\neccezionali, ovvero aventi sede nei territori di Comuni diversi ma riguardanti\ndebitori aventi domicilio fiscale o sede operativa nei territori di Comuni\ncolpiti da eventi eccezionali e per i quali \u00e8 stata disposta la sospensione\ndegli adempimenti e dei versamenti tributari, che scadono entro il 31 dicembre\ndell&#8217;anno o degli anni durante i quali si verifica la sospensione, sono\nprorogati, <\/em><em>\u2026 <\/em><em>fino al 31 dicembre del secondo anno\nsuccessivo alla fine del periodo di sospensione<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto, l\u2019art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 mediante tale richiamo sembra volto ad introdurre parallelamente alla\nsospensione dei termini per il versamento dei tributi a favore dei contribuenti\nuna sospensione dei termini di prescrizione e decadenza per il compimento di\nattivit\u00e0\ndi liquidazione, controllo, accertamento e riscossione per un periodo di 85\ngiorni e una specifica proroga per i soli termini relativi a tali procedimenti\nche siano in scadenza entro il 31 dicembre 2020 fino al 31 dicembre del secondo\nanno successivo e, dunque, fino al 31 dicembre 2022. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Sarebbero dunque prorogati sino al 31 dicembre 2022 (\u201c<em>secondo\nanno successivo alla fine del periodo di sospensione<\/em>\u201d)\ni termini di decadenza relativi alle attivit\u00e0 di\naccertamento degli enti impositori in scadenza entro il 31 dicembre 2020 e,\nquindi, i termini per la notifica degli avvisi di accertamento per imposte\ndirette ed IVA, relativi al periodo d\u2019imposta 2015, nel caso di\ncaso di infedele dichiarazione, in quanto scadono il 31 dicembre del quarto\nanno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, e relativi al\nperiodo d\u2019imposta\n2014, nel caso di omessa dichiarazione, in quanto scadono il quinto periodo d\u2019imposta\nsuccessivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia la sospensione e la proroga dei termini di cui\nall\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 dovrebbe operare, secondo quanto pare desumibile dallo\nstesso tenore letterale del richiamato art. 12 del d.lgs. n. 159\/2015, per i\ntributi in relazione ai quali \u00e8 stata accordata al contribuente una sospensione\ndei versamenti e degli adempimenti nel medesimo periodo. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti le Sezioni Riunite della Corte dei Conti nella\nmemoria del 25 marzo hanno sostenuto che il richiamo operato dal comma 4 del\ncitato art. 67 all\u2019art. 12 del d.lgs. n. 159\/2015 dovrebbe pi\u00f9\nopportunamente prevedere soltanto una sospensione dei termini di decadenza e\nprescrizione dei procedimenti di liquidazione, controllo, accertamento e\nriscossione che faccia da contraltare alla sospensione dei termini accordata ai\ncontribuenti per versamenti e adempimenti tributari. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ad avviso della Corte dei Conti l\u2019applicabilit\u00e0 anche\ndel comma 2 del citato art. 12 \u201c<em>entrerebbe in conflitto\ncon l<\/em><em>\u2019<\/em><em>enunciato\n<\/em><em>\u2018<\/em><em>principio\ndi corrispondenza<\/em><em>\u2019<\/em><em>, per effetto di una\nsospensione dei termini relativi all<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli\nuffici ben pi\u00f9 ampia della sospensione dei versamenti, nella circostanza non\ngiustificata peraltro dalle difficolt<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>operative\ndegli uffici, normalmente connesse con gli eventi sismici, che hanno ispirato\nla previsione del citato comma 2 dell<\/em><em>\u2019art. 12<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia delle Entrate nella circolare n. 8\/E\/2020 ha\nassunto una posizione contraddittoria. Ed infatti, pur avendo da un lato\nescluso che la proroga operi per i versamenti in scadenza il 16 marzo 2020 che\nsono stati rinviati dall\u2019art. 60 del d.l. n.\n18\/2020 al 20 marzo 2020 in quanto \u201c<em>come chiarito anche dalla\nrubrica dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo che prevede la <\/em><em>\u2018<\/em><em>Rimessione\nin termini dei versamenti<\/em><em>\u2019<\/em><em>, la norma in questione\nnon introduce una sospensione dei termini e, pertanto, non si rende applicabile\nla disciplina di cui all<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo 12, comma 2, del\ndecreto legislativo 24 settembre 2015, n. 159<\/em>\u201d (par. 2.2),\ndall\u2019altro lato ha invece sostenuto che \u201c<em>la\nproroga dei termini di decadenza riguarda tutte le attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>per\nle quali \u00e8 prevista una decadenza dei termini<\/em>\u201d,\nsenza distinzioni, \u201c<em>come ad esempio quelle disciplinate<\/em>\u201d dall\u2019art.\n43 del d.P.R. n. 600\/1973, dall\u2019art. 57 del d.P.R. n.\n633\/1972, dall\u2019art.\n76 del d.P.R. n. 131\/1986 e dell\u2019art. 27 del d.lgs. n.\n346\/1990, rilevando che \u201c<em>tra le finalit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>perseguite\ndalla norma<\/em>\u201d\nvi \u00e8 \u201c<em>quella di distribuire la notifica degli atti\naccertamento da parte degli uffici in un pi\u00f9 ampio lasso di tempo, al fine di\nevitare la concentrazione di notifiche dei predetti atti nei confronti dei\ncontribuenti nei mesi immediatamente successivi al termine del periodo di crisi<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, l\u2019Agenzia delle Entrate\nnella predetta circolare ha precisato che la proroga di cui al comma 2 del\nrichiamato art. 12 trova applicazione non soltanto per i termini che scadono il\n31 dicembre 2020 dell\u2019anno in cui si verifica la sospensione, ma anche per i\ntermini che scadono \u201c<em>entro il 31 dicembre<\/em>\u201d di\ntale anno, con la conseguenza che devono ritenersi prorogati al 31 dicembre\n2022 anche tutti i termini di decadenza o prescrizione che scadono nel corso di\ntale anno. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto essa ha concluso che i termini annuali per la\nnotifica dell\u2019atto\ndi irrogazione di sanzioni a seguito di deduzioni difensive presentate dal\ncontribuente ai sensi dell\u2019art. 16 del d.lgs. n.\n472\/1997, qualora \u201c\u2026 <em>spirassero nel periodo 8 marzo <\/em><em>\u2013<\/em><em>31\nmaggio 2020 <\/em><em>\u2026 <\/em><em>sono sospesi e riprendono a decorrere\ndal 1\u00b0 giugno 2020, fermo restando<\/em>\u201d l\u2019applicabilit\u00e0 dell\u2019\u201c<em>articolo\n12, comma 2<\/em>\u201d\ndel d.lgs. n. 159\/2015 (par. 2.12) e che i termini per la notifica degli\navvisi di accertamento di cui all\u2019art. 10-<em>bis<\/em> della\nLegge n. 212\/2000 che scadrebbero \u201c<em>il 14 aprile 2020 <\/em>\u2026\u201d sono\nprorogati fino al \u201c<em>il 31 dicembre 2022<\/em>\u201d (par. 2.3).&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Senonch\u00e9\nil 9 aprile 2020 il Senato in sede di conversione del d.l. n. 18\/2020, ha\napprovato il maxiemendamento presentato dal Governo che prevede, tra l\u2019altro,\ndi modificare il testo del comma 4 dell\u2019art. 67, inserendo \u201c<em>dopo le parole:\n\u00abl\u2019art. 12\u00bb \u2026 le seguenti \u00ab, commi 1 e 3,\u00bb<\/em>\u201d cos\u00ec da escludere, dunque, che possa\ntrovare applicazione anche la proroga biennale dei termini di decadenza per gli\nuffici prevista dal comma 2 di tale articolo<\/strong>.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p><strong>La sospensione disposta dal comma 1 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del d.l. n. 18\/2020, avendo ad oggetto solo i termini finali posti a carico degli\nenti impositori per il compimento delle attivit\u00e0 di liquidazione, controllo e\naccertamento non preclude la prosecuzione o conclusione di procedimenti avviati\no da avviare in pendenza della sospensione stessa, n<\/strong><strong>\u00e9 l\u2019<\/strong><strong>emissione\ndi nuovi avvisi di accertamento e altri provvedimenti impositivi<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In tal senso si \u00e8 espressa la stessa Agenzia delle\nEntrate nella circolare 6\/E del 23 marzo 2020 (\u201ccircolare n. 6\/E\/2020\u201d),\nladdove ha affermato che il comma 1 dell\u2019art. 67 del d.l. n. 18\/2020 \u201c<em>non\nsospende, n<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>esclude, le attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli\nUffici, ma disciplina la sospensione dei termini relativi alle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>di\ncontrollo e di accertamento<\/em>\u201d, bench\u00e9 \u201c<em>in questo periodo emergenziale gli uffici dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>Agenzia\ndelle entrate sono stati destinatari di istruzioni volte ad evitare lo\nsvolgimento delle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>sopra indicate, al fine di\nnon sollecitare spostamenti fisici da parte dei contribuenti e loro\nrappresentanti, nonch<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>del personale dipendente<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>Per contro, il richiamo eseguito dal comma 4 dell\u2019art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 al comma 3 dell\u2019art. 12 del d.lgs. n.\n159\/2015 comporta uno specifico divieto a carico di Agenzia delle Entrate\nRiscossione di emettere nuove cartelle di pagamento in quanto quest\u2019ultima\ndisposizione stabilisce che \u201c<em>l&#8217;Agente della riscossione\nnon procede alla notifica delle cartelle di pagamento durante il periodo di\nsospensione di cui al comma 1<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Coerentemente, l\u2019Agenzia delle Entrate\nRiscossione ha reso noto sul proprio sito internet che \u201c<em>fino\nal 31 maggio 2020<\/em>\u201d sono sospese le \u201c<em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>di\nnotifica di nuove cartelle e degli altri atti di riscossione<\/em>\u201d e\nha precisato che \u201c<em>durante\nil periodo di sospensione l<\/em><em>\u2019<\/em><em>Agenzia non pu\u00f2 attivare\nalcuna procedura cautelare (esempio: fermo amministrativo o ipoteca) o\nesecutiva (es. pignoramento)<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>L\u2019<\/strong><strong>Agenzia\ndelle Dogane ha invece escluso l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>applicabilit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>della\nsospensione e della proroga previste dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 alle attivit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>di\npropria competenza in quanto tale sospensione si pone in contrasto con le\ndisposizioni del codice doganale<\/strong>.&nbsp; &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, con nota n. 95986 del 19 marzo 2020 l\u2019Agenzia\ndelle Dogane, dopo aver rilevato che \u201c<em>dal generico riferimento\noperato dal combinato disposto dei commi 1 e 4 dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo<\/em><em>\u201d 67 \u201c<\/em><em>alle\n<\/em><em>\u2018<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli\nuffici impositori<\/em><em>\u2019<\/em><em>, ne deriverebbe l<\/em><em>\u2019<\/em><em>applicabilit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>della\nsospensione dei termini relativi alle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>di\nliquidazione, di controllo, di accertamento e di riscossione e della proroga\nbiennale della prescrizione anche a quelle finalizzate al recupero dei dazi e\ndell<\/em><em>\u2019IVA\n<\/em><em>all<\/em><em>\u2019<\/em><em>importazione degli uffici\ndelle dogane<\/em>\u201d,\nha concluso che tale disposizione \u201c<em>cos\u00ec intesa si pone in\ncontrasto con l<\/em><em>\u2019<\/em><em>art. 103, par. 1 e 2, del Codice\nDoganale dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>Unione che stabiliscono un termine\ndecadenziale di tre anni per la notifica al debitore dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>obbligazione\ndoganale, oppure di sette anni in presenza di reato (art.84 TULD), e che non\nprevedono ipotesi di proroga dei termini di decadenza, ma solo, al par. 3, di\nsospensione\u00bb, con gli <\/em><em>\u00ab<\/em><em>articoli 22 e 105 del\nmedesimo Codice<\/em>\u201d e con \u201c<em>l\u2019<\/em><em>articolo 84 del\nTULD, recante termini per la notifica dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>obbligazione\ndoganale<\/em>\u201d,\nladdove \u201c\u2026\n<em>stabilisce che i termini per la notifica dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>obbligazione\ndoganale avente ad oggetto i diritti doganali sono disciplinati dalle vigenti\ndisposizioni dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>Unione europea<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto, \u201c<em>la norma non pu\u00f2 trovare\napplicazione per le attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>degli uffici finalizzate\nall<\/em><em>\u2019<\/em><em>accertamento\ned al recupero a posteriori dei dazi doganali e dei connessi diritti doganali<\/em><em>\u201d <\/em><em>che\n<\/em><em>\u201c<\/em><em>dovranno,\nquindi, essere notificati nel rispetto dei termini stabiliti dalla prevalente\nnormativa unionale, anche nel periodo compreso tra l<\/em><em>\u2019<\/em><em>8\nmarzo ed il 31 maggio 2020<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>3. La sospensione dei termini per gli enti impositori relativi ad interpelli ed accordi preventivi <\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p><strong>E\u2019\n<\/strong><strong>stata prevista la sospensione dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 dei termini posti a carico dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio\nper fornire risposta alle istanze di interpello, dei termini del regime di\nadempimento collaborativo e di cooperazione rafforzata, nonch<\/strong><strong>\u00e9 de<\/strong><strong>i\ntermini delle procedure di accordo preventivo<\/strong>.&nbsp; &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 1 dell\u2019art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 prevede la sospensione sempre dall\u20198\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 dei termini: 1) \u201c<em>per\nfornire risposta alle istanze di interpello, ivi comprese quelle da rendere a\nseguito della presentazione della documentazione integrativa<\/em>\u201d,\nalle istanze di interpello abbreviato, alle istanze di interpello sui nuovi investimenti,\nnonch\u00e9\nil termine di 30 giorni per la regolarizzazione delle istanze di\ninterpello; 2) del regime di adempimento collaborativo 3) della procedura di\ncooperazione e collaborazione rafforzata per le stabili organizzazioni di\nsociet\u00e0\nnon residenti appartenenti a gruppi multinazionali 4) delle procedure per\nla conclusione di accordi preventivi con le imprese con attivit\u00e0 internazionale,\nnonch\u00e9\ndelle procedure per la rettifica in diminuzione dei prezzi di trasferimento\nconseguenti alle rettifiche in aumento eseguite da altri Stati; 5) delle\nprocedure di accordo preventivo per la determinazione del reddito agevolabile\nai fini del <em>patent box<\/em>.&nbsp; &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per quanto concerne innanzitutto la sospensione dei\ntermini per la risposta ad istanze di interpello tale sospensione risulta\noperante per ogni tipo di interpello, stante il richiamo dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n11 dello Statuto dei diritti del contribuente, e cio\u00e8 interpelli ordinari,\ninterpelli qualificatori, interpelli probatori, interpelli antielusivi e\ninterpelli relativi alla disapplicazione di norme antielusive specifiche, nonch<\/strong><strong>\u00e9<\/strong><strong>,\nstante l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>espresso\nrichiamo, per gli interpelli abbreviati delle imprese in regime di adempimento\ncollaborativo e per gli interpelli sui nuovi investimenti<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, la sospensione opera anche \u201c<em>per\nla regolarizzazione delle istanze di interpello <\/em><em>\u2026 <\/em><em>nei\ncasi in cui le istanze siano carenti dei requisiti di cui alle lettere b), d),\ne), f) e g) del comma 1<\/em>\u201d, e cio\u00e8 manchino dell\u2019\u201c<em>indicazione\ndel tipo di istanza<\/em>\u201d, dell\u2019indicazione delle \u201c<em>specifiche\ndisposizioni di cui si richiede l&#8217;interpretazione, l&#8217;applicazione o la\ndisapplicazione<\/em><em>\u201d<\/em><em>, dell<\/em><em>\u2019\u201c<\/em><em>esposizione\n<\/em><em>\u2026\n<\/em><em>della soluzione proposta<\/em>\u201d,\ndell\u2019\u201c<em>indicazione\ndel domicilio e dei recapiti <\/em><em>\u2026 <\/em><em>dell&#8217;istante o\ndell&#8217;eventuale domiciliatario<\/em>\u201d ovvero della \u201c<em>sottoscrizione\ndell&#8217;istante o del suo legale rappresentante ovvero del procuratore generale o\nspeciale<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Tuttavia la sospensione deve intendersi estesa a tutti i\ntermini pervisti per il compimento degli adempimenti posti a carico non solo\ndell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio,\nma anche del contribuente nelle procedure di interpello, anche se il comma 2\ndell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del decreto-legge n. 18\/2020 fa riferimento ai soli termini per la risposta<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>In\nparticolare, l\u2019Agenzia delle Entrate nella circolare 4\/E del 20 marzo\n2020 (circolare n.4\/E\/2020\u201d) ha chiarito che sono sospesi \u201c<em>sia\ni termini relativi alle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>richiamate dall<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo\n67 che dovranno essere svolte a cura degli Uffici (fornire pareri, inviare\nrichieste di regolarizzazione o di documentazione integrativa, avviare\ninterlocuzioni formali) <\/em><em>\u2026 <\/em><em>sia, per ragioni di\ncoerenza, i termini entro i quali i contribuenti sono, di norma, tenuti a\nrispondere alle richieste inviate dai medesimi Uffici (ad esempio, richieste di\nregolarizzazione oppure di documentazione integrativa)<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Peraltro la sospensione non comporta anche la preclusione\na carico del contribuente della presentazione di istanze di interpello, purch\u00e9\nsia eseguita in via telematica<\/strong>.&nbsp;&nbsp; &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 2 dell\u2019art. 67 del decreto-legge\nn. 18 ha previsto che nel periodo di sospensione le istanze di interpello\ndevono essere presentate \u201c\u2026 <em>esclusivamente<\/em>\u201d in \u201c<em>via\ntelematica, attraverso l&#8217;impiego della posta elettronica certificata di cui al\nd.P.R. 11 febbraio 2005, n. 68, ovvero, per i soggetti non residenti che non si\navvalgono di un domiciliatario nel territorio dello Stato, mediante l&#8217;invio\nalla casella di posta elettronica ordinaria\ndiv.contr.interpello@agenziaentrate.it<\/em>.\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Inoltre, la sospensione, avendo ad oggetto esclusivamente\ni termini finali per il compimento da parte dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Agenzia\nEntrate degli adempimenti posti a suo carico, non le preclude non solo lo svolgimento\ndi attivit<\/strong><strong>\u00e0\n<\/strong><strong>istruttorie, ma anche l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>invio\ndella risposta, prima della nuova scadenza di tali termini, con esclusione per\u00f2\ndell\u2019esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche presso la sede del\ncontribuente<\/strong>.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti l\u2019Agenzia delle Entrate ha\nconfermato che gli Uffici \u201c<em>potranno svolgere le\nattivit<\/em><em>\u00e0\n<\/em><em>tipicamente connesse alla lavorazione delle istanze di\ninterpello richiamate dal secondo periodo dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo\n67, comma 1<\/em>\u201d\nad esclusione della \u201c<em>possibilit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>di\naccedere presso le sedi di svolgimento dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>impresa\no della stabile organizzazione nonch<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>di\nsvolgere le analoghe attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>previste dalla disciplina\nrelativa all<\/em><em>\u2019<\/em><em>istruttoria delle istanze dei soggetti\nche hanno avuto accesso al regime dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>adempimento\ncollaborativo<\/em>\u201d.\n&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, potranno essere inviate \u201c<em>ai\ncontribuenti le richieste di regolarizzazione delle istanze<\/em>\u201d,\nalla Divisione Contribuenti le \u201c<em>richieste di intervento<\/em>\u201d delle DRE \u201c<em>nel\ntermine ordinario di 30 giorni dall<\/em><em>\u2019<\/em><em>avvenuta\nregolare presentazione delle istanze di interpello<\/em>\u201d e \u201c<em>le\ncomunicazioni relative all<\/em><em>\u2019<\/em><em>esistenza di controlli in\ncorso che interferiscono con le fattispecie oggetto di interpello<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Per contro, per quanto attiene \u201c<em>alle\nistanze di interpello sui nuovi investimenti aventi anche ad oggetto quesiti relativi\na tributi non di competenza dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>Agenzia delle\nentrate, per i quali \u00e8 previsto che l<\/em><em>\u2019<\/em><em>amministrazione\ninoltri la richiesta ai competenti enti impositori <\/em><em>\u2018<\/em><em>entro\ntrenta giorni dalla ricezione dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>istanza<\/em><em>\u2019 \u2026 <\/em><em>anche\nil termine in commento<\/em>\u201d dovrebbe \u201c<em>intendersi\nsospeso<\/em>\u201d.\n&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per le istanze di interpello presentate dal contribuente\novvero per le richieste di regolarizzazione o istruttorie formulate dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio\nprima dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>inizio del periodo\ndi sospensione<\/strong><strong> il decorso dei termini stabiliti dalla legge a carico\ndell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio\nper fornire la relativa risposta risultano sospesi dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo al 31 maggio 2020 per 85 giorni<\/strong>. &nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 1 dell\u2019art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 prevede infatti che sono sospesi, dall&#8217;8 marzo al 31 maggio 2020, \u201c<em>i\ntermini per fornire risposta alle istanze di interpello, ivi comprese quelle da\nrendere a seguito della presentazione della documentazione integrativa<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per contro, per le istanze di interpello presentate dal\ncontribuente ovvero per le richieste di regolarizzazione o istruttorie\nformulate dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio nel corso del periodo di\nsospensione i termini stabiliti per l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio\nper fornire risposta iniziano a decorrere dal 1\u00b0 giugno 2020<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Il comma 2 dell\u2019art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 ha infatti stabilito che \u201c<em>in relazione alle istanze\ndi interpello <\/em><em>\u2026 <\/em><em>presentate nel periodo di sospensione,\ni termini per la risposta previsti dalle relative disposizioni, nonch<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>il\ntermine previsto per la loro regolarizzazione, <\/em><em>\u2026 <\/em><em>iniziano\na decorrere dal primo giorno del mese successivo al termine del periodo di\nsospensione<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto l\u2019Agenzia delle Entrate ha\nconfermato che \u201c<em>nell<\/em><em>\u2019<\/em><em>ipotesi\ndi istanze di interpello ordinario, se, nel periodo di sospensione, il\ncontribuente ha fornito riscontro alla richiesta di documentazione integrativa\nnotificata dopo l<\/em><em>\u2019<\/em><em>8 marzo, il termine di 60\ngiorni entro il quale l<\/em><em>\u2019<\/em><em>Ufficio \u00e8 tenuto a fornire\nrisposta al contribuente inizier<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>a decorrere dal 1\u00b0\ngiugno<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per quanto concerne i regimi di adempimento collaborativo\ne di cooperazione e collaborazione rafforzata, sono sospesi dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo al 31 maggio 2020 i termini per l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>esecuzione\ndei relativi adempimenti e quindi anche quello di 120 giorni per l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>ammissione\na tali regimi<\/strong>.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti l\u2019Agenzia delle Entrate\nnella circolare 4\/E\/2020 ha chiarito che \u201c<em>per quanto concerne le\nistruttorie di ammissione al regime di adempimento collaborativo, la\nsospensione comporta che i giorni dall&#8217;8 marzo al 31 maggio 2020 sono esclusi\ndal computo del termine di centoventi giorni per la conclusione\ndell&#8217;istruttoria di ammissione<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Tuttavia, anche in questo caso, la sospensione, avendo ad\noggetto esclusivamente la sospensione dei termini finali per il compimento\ndegli adempimenti a carico dell\u2019Agenzia delle Entrate, non preclude al\ncontribuente la presentazione delle relative istanze nel periodo di sospensione<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti l\u2019Agenzia delle Entrate ha\nprecisato che sono valide, ma \u201c<em>ai fini della decorrenza\ndel termine per l&#8217;istruttoria, <\/em><em>\u2026 <\/em><em>si intenderanno presentate\nil 1\u00b0 giugno 2020<\/em>\u201d e da tale data \u201c<em>decorrer<\/em><em>\u00e0 \u2026 <\/em><em>anche\nil termine per la presentazione della documentazione prevista dal Provvedimento\ndel 14 aprile 2016<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Inoltre, anche in questo caso, la sospensione non\npreclude all<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Agenzia delle Entrate di disporre l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>ammissione\nai predetti regimi e di formulare richieste di documentazione integrativa.&nbsp; <\/strong><strong>&nbsp;<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia delle Entrate nella circolare n. 4\/E\/2020 ha infatti\nprecisato che per entrambi i regimi l\u2019Ufficio pu\u00f2 comunque\nprocedere alla notifica del provvedimento di ammissione, nonch\u00e9 \u201c<em>delle richieste di documentazione integrativa <\/em><em>\u2026 <\/em><em>relative\nalle istanze di ammissione<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per quanto concerne le procedure di accordo preventivo\ncon le imprese con attivit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>internazionale di cui all<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n31-<em>ter<\/em> del d.P.R. n. 600\/1973, sono stati sospesi i termini previsti per\nl<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>esecuzione\ndi tutti i relativi adempimenti e quindi anche il termine di 30 giorni per la\ncomunicazione di ammissibilit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>delle istanze<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia\ndelle Entrate ha infatti precisato a questo riguardo che \u201c<em>in\ncaso di presentazione di un&#8217;istanza (unilaterale o bilaterale) <\/em><em>\u2026 <\/em><em>tutti\ni termini contenuti nel Provvedimento del Direttore dell&#8217;Agenzia del 21 marzo\n2016 (prot. 2016\/42295) sono sospesi dall&#8217;8 marzo al 31 maggio; di conseguenza,\nil termine di trenta giorni entro il quale deve essere comunicata\nl&#8217;ammissibilit<\/em><em>\u00e0<\/em><em>, l&#8217;inammissibilit<\/em><em>\u00e0<\/em><em>,\novvero l&#8217;improcedibilit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>dell&#8217;istanza eventualmente\nnon scaduto alla data dell&#8217;8 marzo ricomincia a decorrere dal primo giorno del\nmese successivo al termine del periodo di sospensione<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Peraltro l\u2019Agenzia delle Entrate ha\nopportunamente precisato che, nel caso in cui la sospensione dei termini abbia\ncomportato il differimento della data di stipulazione di un accordo preventivo\nunilaterale l\u2019accordo\npoi stipulato esplica effetto a partire dal periodo d\u2019imposta\nchiuso nel corso del periodo di sospensione, purch\u00e9 l\u2019istruttoria\nsia giunta ad una fase conclusiva. <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, corrispondentemente, Essa ha precisato che, nel\ncaso in cui la sospensione abbia comportato il differimento della presentazione\ndell\u2019istanza\ndi riconoscimento degli effetti di un accordo preventivo concluso con Stati\nesteri oltre la data di chiusura del periodo d\u2019imposta\ndel contribuente, tale istanza esplica effetto da tale periodo d\u2019imposta, anche\nse sia stata presentata dopo la sua chiusura. <\/p>\n\n\n\n<p>Nella circolare si legge infatti che il contribuente \u201c<em>ammesso\na una procedura di accordo preventivo unilaterale che abbia la chiusura del\nperiodo d&#8217;imposta ricadente nel periodo di sospensione previsto dall&#8217;articolo\n67, qualora detta procedura sia giunta nella fase conclusiva dell&#8217;istruttoria\ngi<\/em><em>\u00e0\n<\/em><em>prima del periodo di sospensione, l&#8217;accordo che venga\nsottoscritto entro ottantacinque giorni (tale \u00e8 la durata del periodo di\nsospensione) dal termine del periodo di sospensione, deve ritenersi efficace a\npartire dal periodo d&#8217;imposta che si \u00e8 chiuso durante il periodo 8 marzo &#8211; 31\nmaggio 2020<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Ed ancora, nella circolare si legge altres\u00ec che, \u201c<em>qualora\nun contribuente abbia l&#8217;esercizio a cavallo d&#8217;anno e la chiusura del periodo\nd&#8217;imposta si verifichi durante il periodo di sospensione previsto dall&#8217;articolo\n67, sar<\/em><em>\u00e0\n<\/em><em>possibile ottenere il riconoscimento degli effetti\ndell&#8217;accordo unilaterale o bilaterale di cui all&#8217;articolo 31-ter del d.P.R. n.\n600 del 1973 per detto periodo d&#8217;imposta in chiusura, anche se l&#8217;istanza sia\nstata presentata dopo la chiusura dell&#8217;esercizio ma nel rispetto del periodo di\nsospensione previsto dal medesimo articolo 67<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Per contro, per quanto attiene alla procedura di\nrettifica in diminuzione dei prezzi di trasferimento conseguenti alle\nrettifiche in aumento eseguite da altri Stati di cui all<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n31-<em>quater<\/em> del medesimo d.P.R. la sospensione dei termini per l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>esecuzione\ndei relativi adempimenti si applica soltanto se tale procedura sia stata\nattivata su istanza del contribuente a seguito di una rettifica in aumento\neseguita da uno Stato convenzionato<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti l\u2019Agenzia delle Entrate\nnella circolare n. 7\/E del 27 marzo 2020 (\u201ccircolare n. 7\/E\/2020\u201d) ha escluso\nche la sospensione possa applicarsi qualora \u201c<em>la\nrettifica in diminuzione del reddito di cui all&#8217;articolo 110, comma 7<\/em>\u201d del\nTUIR debba essere eseguita \u201c<em>in esecuzione degli\naccordi conclusi con le autorit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>competenti degli\nStati esteri a seguito delle procedure amichevoli previste dalle convenzioni\ninternazionali <\/em><em>\u2026 <\/em><em>o dalla Convenzione relativa\nall&#8217;eliminazione delle doppie imposizioni in caso di rettifica degli utili di\nimprese associate<\/em>\u2026.\u201d ovvero \u201c<em>a conclusione dei\ncontrolli effettuati nell&#8217;ambito di attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>di\ncooperazione internazionale i cui esiti siano condivisi dagli Stati partecipanti<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Comunque, l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Agenzia delle\nEntrate ha confermato che le istanze presentate nel corso del periodo di\nsospensione rimangono valide, ritenendo valido anche a questo fine quanto\nstabilito dal comma 2 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 in materia di interpelli<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia tali istanze devono essere trasmesse ai\ncompetenti uffici soltanto a mezzo posta elettronica certificata ovvero via e-mail\nper i soggetti non residenti che non si avvalgono di un domiciliatario in\nItalia, ribadendo comunque che \u201c<em>i termini per la notifica\ndelle risposte da parte dell&#8217;Agenzia delle entrate previsti dalle relative\ndisposizioni iniziano a decorrere dal 1\u00b0 giugno 2020<\/em>\u201d. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Infine, per quanto concerne le procedure di accordo\nper la determinazione del reddito agevolabile ai fini del <em>patent box<\/em>\nl<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Agenzia\ndelle Entrate nella circolare n. 7\/2020 ha confermato l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>applicabilit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>della\nsospensione ai <\/strong><strong>\u201c<\/strong><strong><em>termini previsti da tutte le\ndisposizioni sopra richiamate e ancora pendenti alla data dell<\/em><\/strong><strong><em>\u2019<\/em><\/strong><strong><em>8\nmarzo 2020<\/em><\/strong><strong>\u201d.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto\ntale sospensione deve ritenersi applicabile a tutti termini previsti dal\nProvvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate\nProt. n. 2015\/154278 del 1\u00b0 dicembre 2015, ivi compreso anche il \u201c<em>termine\nper la presentazione di documentazione integrativa di istanze presentate entro\ndicembre 2019<\/em><em>\u2026 <\/em><em>qualora ancora pendente alla data dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>8\nmarzo 2020<\/em>\u201d.\n<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Tuttavia, anche in questo caso, la sospensione non\npreclude al contribuente la presentazione delle istanze di ammissione alla\nprocedura nel periodo di sospensione, semprech\u00e8 sia eseguita in via telematica<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia\ndelle Entrate ha infatti precisato nella circolare n. 7\/2020 che \u201c<em>allo\nstesso modo, nel periodo di sospensione \u00e8 possibile presentare istanze di\npatent box esclusivamente per via telematica mediante l<\/em><em>\u2019<\/em><em>utilizzo\ndella posta elettronica certificata della Direzione Centrale, Regionale o Provinciale\nterritorialmente competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Con riferimento agli elencati procedimenti la circolare\nha poi dettato misure operative per gli Uffici competenti relativamente alle\nmodalit\u00e0\ndi prosecuzione delle procedure in corso prevedendo, tra l\u2019altro,\nla possibilit\u00e0\ndi svolgere il \u201c<em>contraddittorio telefonico o per videoconferenza<\/em>\u201d e\ndi redigere tramite procedure telematiche il verbale del contraddittorio\nmedesimo e anche di procedere con le stesse modalit\u00e0 telematiche\nalla \u201c<em>stipula\ndegli accordi preventivi<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>4. I procedimenti esclusi dal campo di applicazione dell\u2019art. 67 del decreto-legge n. 18\/2020<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p><strong>La sospensione dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>8\nmarzo 2020 al 31 maggio 2020 dei <\/strong><strong>\u201c<\/strong><strong><em>termini\nrelativi alle attivit<\/em><\/strong><strong><em>\u00e0 \u2026<\/em><\/strong><strong><em>. di controllo, di\naccertamento<\/em><\/strong><strong>\u201d <\/strong><strong>disposta dal comma 1 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n67 del d.l. n. 18\/2020 non pu\u00f2 ritenersi operante anche per i procedimenti di\naccertamento con adesione e per i procedimenti di mediazione in quanto per tali\nprocedimenti risulta gi<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>operante la sospensione\ndei termini processuali disposta dal comma 2 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n83 del medesimo d.l.<\/strong>.\n<\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti, la sospensione del termine per la\nproposizione dei ricorsi dal 10 marzo 2020 al 15 aprile 2020 e quindi per un\nperiodo di 38 giorni che \u00e8 stato da ultimo elevato a 64 giorni dall\u2019art.\n36 del d.l. n. 23\/2020 comporta anche la sospensione dei termini dei predetti\nprocedimenti e inoltre il differimento del decorso dei termini dei ricorsi che\nvengano a scadenza nel periodo di sospensione comporta anche il differimento\ndel decorso dei termini dei procedimenti medesimi, nel caso in cui l\u2019istanza\nsia stata presentata nel corso di tale periodo. <\/p>\n\n\n\n<p>N\u00e9\ntali procedimenti potrebbero ritenersi inclusi nella disposizione generale\ndettata in materia di procedimenti amministrativi dall\u2019art.\n103 del d.l. n. 18\/2020 in quanto tale sospensione \u00e8 incompatibile con la\nsospensione prevista per i termini processuali dal comma 2 dell\u2019art.\n83 del medesimo d.l.<\/p>\n\n\n\n<p>Tale conclusione risulta inoltre coerente con la <em>ratio<\/em>\ndella sospensione prevista dal richiamato art. 103 del d.l. n.18\/2020 che \u00e8\nquella di \u201c<em>evitare\nche la P.A., nel periodo di riorganizzazione dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>lavorativa\nin ragione dello stato emergenziale, incorra in eventuali ritardi o nel\nformarsi del silenzio significativo<\/em>\u201d posto che, per quanto\nattiene ai predetti procedimenti, non risulta configurabile un onere dell\u2019Agenzia\ndelle Entrate di adottare provvedimenti entro un determinato termine n\u00e9 risulta\nipotizzabile la formazione di un silenzio significativo. <\/p>\n\n\n\n<p>Comunque, la stessa Agenzia delle Entrate nella circolare\nn. 8\/E\/2020 ha ritenuto inapplicabile \u201c<em>alle attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>svolte\ndall<\/em><em>\u2019<\/em><em>ente\nimpositore l<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo 103 del Decreto<\/em>\u201d proprio\n\u201c<em>in\nquanto, stante la peculiarit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>della materia impositiva,\nil legislatore ha ritenuto di prevedere una disciplina speciale per le predette\nattivit<\/em><em>\u00e0\n<\/em><em>quale appunto quella contenuta nel gi<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>citato\n67 del Decreto<\/em>\u201d (par. 2.19). <\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia\ndelle Entrate ha infatti ritenuto applicabile anche nei suoi confronti la\nsospensione prevista dall\u2019art. 103 del d.l. n. 18\/2020\nsoltanto per le attivit\u00e0 diverse da quelle di liquidazione, controllo, accertamento\ne riscossione ed in particolare \u201c<em>ai procedimenti di\nrilascio di certificazioni da parte degli Uffici dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>Agenzia\ndelle entrate<\/em>\u201d\n(par. 2.18). &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Rimane fermo comunque che la sospensione dei termini per\nla presentazione dei ricorsi disposta dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n83 del d.l. n.18\/2020 si cumula con il differimento di 90 giorni del termine\nper la presentazione dei ricorsi previsto dal comma 3 dell<\/strong><strong>\u2019art. 6 del\nd.lgs. n. 218\/1997<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ed infatti l\u2019Agenzia delle Entrate\nnella circolare 6\/E\/2020 ha precisato che \u201c<em>nel\ncaso di istanza di accertamento con adesione presentata dal contribuente, a\nseguito della notifica di un avviso di accertamento, si applica anche la\nsospensione disciplinata dall&#8217;articolo 83 del decreto<\/em>\u201d con\nla conseguenza che \u201c<em>al termine di impugnazione si applicano cumulativamente:\n&#8211; sia la sospensione del termine di impugnazione <\/em><em>\u2026 <\/em><em>prevista\nordinariamente dal comma 3 dell&#8217;articolo 6 del d.lgs. n. 218 del 1997, &#8211; sia la\nsospensione prevista dall&#8217;art. 83 del decreto<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Anche in questo caso la sospensione del termine per la\npresentazione dei ricorsi disposta dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art.\n83 del d.l. n.18\/2020 non preclude la possibilit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>per\nl<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>Ufficio\ndi coltivare in remoto la procedura di accertamento con adesione<\/strong>. &nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019Agenzia\ndelle Entrate ha infatti confermato che i procedimenti di accertamento con\nadesione instaurati sia su istanza del contribuente, sia su invito degli uffici\npossono comunque essere proseguiti \u201c<em>laddove ci sia in concreto\nun condiviso interesse a svolgere <\/em><em>\u2026 <\/em><em>il procedimento<\/em>\u201d mediante\nmetodologie analoghe a quelle gi\u00e0 descritte che possano\nessere \u201c<em>adattate\ncaso per caso ad ogni altro procedimento tributario che richiede la\npartecipazione ovvero l&#8217;intesa col contribuente<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia, Essa ha precisato che \u201c<em>non\n\u00e8 interessato dalla sospensione in argomento il termine (previsto dall&#8217;articolo\n8 del d.lgs. n. 218 del 1997) di <\/em><em>\u2018<\/em><em>venti giorni dalla\nredazione dell&#8217;atto di cui all&#8217;articolo 7<\/em><em>\u2019 <\/em><em>entro\ncui versare le somme dovute per effetto dell&#8217;accertamento con adesione<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p><strong>Risulta dubbia l<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>applicabilit<\/strong><strong>\u00e0 <\/strong><strong>della\nsospensione disposta dall<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art. 67 del d.l. n.\n18\/2020 al termine per la formazione del silenzio-rifiuto impugnabile ai sensi\ndel comma 2 dell<\/strong><strong>\u2019<\/strong><strong>art. 21 del d.lgs. n. 546\/1992<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n<p>Nella circolare n. 8\/E del 3 aprile 2020, l\u2019Agenzia\ndelle Entrate, rispondendo al quesito se \u201c<em>le attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>relative\nai rimborsi, compresa la richiesta della documentazione utile ad eseguire l<\/em><em>\u2019<\/em><em>istruttoria,\nsono sospese ai sensi dell<\/em><em>\u2019<\/em><em>articolo 67 del Decreto<\/em>\u201d non\nha escluso l\u2019applicabilit\u00e0 di\ntale sospensione ai procedimenti di rimborso, limitandosi a ribadire che \u201c<em>la\nsospensione dei termini previsti dalla disposizione richiamata non sospende n<\/em><em>\u00e9 <\/em><em>esclude\nle attivit<\/em><em>\u00e0\n<\/em><em>degli uffici<\/em>\u201d che \u201c<em>continueranno\na svolgere, nell<\/em><em>\u2019<\/em><em>interesse dei contribuenti, l<\/em><em>\u2019<\/em><em>attivit<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>istruttoria\ndei procedimenti relativi ai rimborsi, compresa la richiesta della\ndocumentazione utile ad eseguire l<\/em><em>\u2019<\/em><em>istruttoria<\/em>\u201d (par. 2.9). <\/p>\n\n\n\n<p>Comunque, relativamente al predetto termine per la\nformazione del silenzio-rifiuto impugnabile, ove non risultasse applicabile la\nsospensione di cui all\u2019art. 67 del d.l. n. 18\/2020, potrebbe ipotizzarsi l\u2019applicabilit\u00e0 della\nsospensione prevista dal comma 1 dell\u2019art. 103 del medesimo\nd.l., posto che tale norma stabilisce che \u201c<em>sono\nprorogati o differiti, per il tempo corrispondente, i termini di formazione\ndella volont<\/em><em>\u00e0 <\/em><em>conclusiva dell&#8217;amministrazione nelle\nforme del silenzio significativo previste dall\u2019ordinamento<\/em>\u201d.&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>5. La sospensione dei termini per le istanza di accesso all\u2019anagrafe tributaria e ai documenti amministrativi\u00a0 <\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p>Il comma 3 dell\u2019art. 67 del d.l. n.18\/2020\nintroduce infine una sospensione sempre \u201c<em>dall&#8217;8 marzo al 31 maggio\n2020<\/em>\u201d\nper le \u201c<em>attivit<\/em><em>\u00e0<\/em><em>,\nnon aventi carattere di indifferibilita&#8217; ed urgenza, consistenti nelle risposte\nalle istanze, formulate ai sensi degli articoli 492-bis del c.p.c, 155-quater,\n155-quinquies e 155-sexies delle disposizioni di attuazione, di accesso alla\nbanca dati dell&#8217;Anagrafe Tributaria, compreso l&#8217;Archivio dei rapporti\nfinanziari, autorizzate dai Presidenti, oppure dai giudici delegati, nonch<\/em><em>\u00e9<\/em>\u201d alle\n\u201c<em>risposte\nalle istanze formulate ai sensi dell&#8217;articolo 22 della legge 7 agosto, n. 241,\ne dell&#8217;articolo 5 del decreto legislativo 14 marzo 2013, n. 33<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Pertanto, risultano sospesi i termini per le risposte\nrelative alle domande di accesso all\u2019Anagrafe Tributaria nell\u2019ambito\ndi procedimenti esecutivi per la ricerca con modalit\u00e0 telematiche\ndi beni da pignorare, nonch\u00e9 il termine di trenta\ngiorni per la formazione del silenzio-rifiuto alle istanze di accesso ai\ndocumenti amministrativi previsto dal comma 4 dell\u2019art.\n25 della Legge n. 241\/1990 e dai commi 6 e 7 dell\u2019art.\n5 del d.lgs. n. 33\/2013 in relazione alle istanza di accesso civico a dati e\ndocumenti della pubblica amministrazione.<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-file\"><a href=\"https:\/\/escalar.it\/wp-content\/uploads\/2020\/04\/COM2-16-4-2020-Sospensioneprorogaterminiprocedimentitributari.pdf\">Scarica la comunicazione in PDF<\/a><a href=\"https:\/\/escalar.it\/wp-content\/uploads\/2020\/04\/COM2-16-4-2020-Sospensioneprorogaterminiprocedimentitributari.pdf\" class=\"wp-block-file__button\" download=\"\">Download<\/a><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Comunicazione Escalar e Associati n.2\/2020 Il comma 1 dell\u2019art. 67 del decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, approvato dal Senato ed ancora in corso di conversione presso la Camera dei Deputati (\u201cd.l. n. 18\/2020\u201d) ha disposto la sospensione dall\u20198 marzo 2020 al 31 maggio 2020 dei termini per gli uffici dell\u2019Agenzia delle Entrate, di Agenzia&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":6,"featured_media":10054,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[95],"tags":[100,98,99,96],"class_list":["post-10074","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-comunicazioni","tag-agenzia-delle-entrate","tag-covid","tag-sospensione","tag-termini"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.5 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Le sospensioni dei termini per gli enti impositori &#8211; 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