{"id":10043,"date":"2020-03-27T11:25:51","date_gmt":"2020-03-27T10:25:51","guid":{"rendered":"https:\/\/escalar.it\/?p=10043"},"modified":"2020-03-27T11:27:09","modified_gmt":"2020-03-27T10:27:09","slug":"sullillegittimita-costituzionale-delladdizionale-ires-2013-per-le-sgr-e-le-sim","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/escalar.it\/en\/giurisprudenza\/sullillegittimita-costituzionale-delladdizionale-ires-2013-per-le-sgr-e-le-sim\/10043\/","title":{"rendered":"Sull\u2019illegittimit\u00e0 costituzionale dell\u2019addizionale IRES 2013 per le SGR e le SIM"},"content":{"rendered":"<style type=\"text\/css\" data-type=\"vc_cmsms_shortcodes-custom-css\"><\/style>\n<p>Com\u2019\u00e8 oramai ben noto,\ncon la sentenza n. 288\/2019 la Corte Costituzionale ha ritenuto ammissibili, ma\ninfondate le questioni di legittimit\u00e0 costituzionale dell\u2019addizionale IRES\ndell\u20198,5 per cento introdotta per il 2013 dall\u2019art. 2 del decreto-legge n. 133\/2013\na carico di banche, societ\u00e0 finanziarie ed assicurazioni sollevate dalla CTR\ndel Piemonte con l\u2019ordinanza n. 354\/7\/18 del 5 luglio 2018 su istanza di una\nSIM per la violazione non solo dei principi di eguaglianza e di capacit\u00e0\ncontributiva sanciti dagli articoli 3 e 53 della Costituzione, perch\u00e9 avrebbe comportato\nun\u2019ingiustificata discriminazione di trattamento a loro danno, ma anche del vincolo\nposto dal secondo comma dell&#8217;art. 77 della Costituzione a carico del Governo di\nadottare provvedimenti provvisori con forza di legge soltanto in \u201c<em>casi\nstraordinari di necessit\u00e0 ed urgenza<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Ebbene, tale sentenza, pur\nse di rigetto, presenta il pregio di porre alcuni chiari paletti costituzionali\nall\u2019azione del legislatore. In particolare, per quanto attiene alla prima di\ntali questioni relativa alla violazione dell\u2019art. 77 della Costituzione il\ngiudice delle leggi, pur avendo riconosciuto che \u201c<em>la giurisprudenza costituzionale ha in diverse occasioni\naffermato che la preesistenza di una situazione di fatto comportante la\nnecessit\u00e0 e l\u2019urgenza di provvedere costituisce un requisito di validit\u00e0\ndell\u2019adozione del decreto-legge<\/em>\u201d, ha ritenuto che non debba essere verificata la ricorrenza di un tale\nrequisito anche per la disposizione che ha introdotto l\u2019addizionale IRES per il\nfatto che tale disposizione, essendo volta a dare attuazione all\u2019obbligo\nsancito dall\u2019art. 81 della Costituzione di copertura finanziaria della perdita\ndi gettito derivante dall\u2019eliminazione della seconda rata dell\u2019IMU, trarrebbe\nla propria legittimazione costituzionale da un siffatto obbligo.<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia la Corte Costituzionale ha ritenuto che proprio perch\u00e9\nl\u2019introduzione dell\u2019addizionale IRES si pone in nesso di interdipendenza\nfunzionale con l\u2019abolizione della seconda rata dell\u2019IMU, essendo volta a\ngarantirne la copertura finanziaria, la ricorrenza del requisito della\npreesistenza di un caso di straordinaria necessit\u00e0 ed urgenza deve, comunque,\nessere verificata relativamente alla disposizione che ha reso necessaria\nl\u2019introduzione della predetta addizionale e cio\u00e8 la disposizione che ha abolito\nla seconda rata dell\u2019IMU. <\/p>\n\n\n\n<p>Ebbene, per quanto attiene a tale disposizione la Corte Costituzionale\nha sostenuto che tale requisito \u00e8 soddisfatto per il fatto che, secondo quanto\nemerge dall\u2019audizione del Ministro dell\u2019Economia e delle Finanze del 13\ndicembre 2013 dinanzi alla Commissione Finanze e Tesoro del Senato della\nRepubblica, l\u2019abolizione della seconda rata di tale imposta era volta ad \u201c<em>affrontare\nla \u00abdifficile fase congiunturale\u00bb apprestando un rimedio funzionale soprattutto\na sostenere i soggetti ritenuti in maggiore difficolt\u00e0<\/em>\u201d posto che\nl\u2019assolvimento della seconda rata dell\u2019IMU \u201c<em>avrebbe acuito le difficolt\u00e0\nderivanti da una situazione di crisi economica a carattere sistemico<\/em>\u201d e \u201c<em>la\nscadenza \u2026 era ormai imminente e si rendeva, pertanto, pressante l\u2019esigenza di\nintervenire prontamente<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 va rilevato a questo riguardo che la volont\u00e0 di abolire la\nseconda rata dell\u2019IMU per affrontare la difficile fase congiunturale non era\nstata esplicitata dal Governo n\u00e9 nella rubrica, n\u00e9 nel preambolo, n\u00e9 nella\nrelazione illustrativa del decreto-legge n. 133 e il dibattito sulla necessit\u00e0\ndi abolire l\u2019IMU sulla prima casa aveva preso avvio molto prima della data del\n30 novembre 2013 di emanazione del decreto-legge n. 133 e cio\u00e8 gi\u00e0 fin dal 14\nmaggio 2013 in quanto in tale data il Governo aveva presentato proprio a questo\nfine al Parlamento il disegno di legge A.S. n. 653. Pertanto l\u2019urgenza di\nprovvedere in realt\u00e0 era stata pi\u00f9 che altro determinata proprio dalla lentezza\ndell\u2019azione di Governo.&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, per quanto attiene alla seconda questione relativa alla violazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione la Corte Costituzionale, dopo aver premesso che, \u201c<em>nonostante sia stata espressamente qualificata dal legislatore come \u00abaddizionale\u00bb, la suddetta imposta appare, pi\u00f9 correttamente, riconducibile al novero delle \u201csovraimposte\u201d: a fronte dell\u2019identit\u00e0 del parametro (il reddito) con il tributo principale IRES, il prelievo \u00e8 a carico solo di determinati soggetti passivi e su una base imponibile in parte differenziata da quella dell\u2019IRES stessa<\/em>\u201d, ha ritenuto che non sia in s\u00e9 censurabile la scelta del legislatore di assumere come presupposto di tale sovrimposta \u201c<em>l\u2019appartenenza dei soggetti passivi della nuova imposta al mercato finanziario (cui questi sono evidentemente riconducibili), ravvisandovi uno specifico indice di capacit\u00e0 contributiva\u201d, <\/em>posto che<em> \u201ccome osservato dall\u2019Avvocatura in tale mercato: a) \u00absussistono \u201cbarriere all\u2019entrata\u201d, nel senso che le relative imprese possono essere esercitate solo dopo aver ottenuto specifiche autorizzazioni dalle autorit\u00e0 di vigilanza, basate sull\u2019accertamento della stabilit\u00e0 patrimoniale e finanziaria delle imprese interessate\u00bb; b) di conseguenza, si determina \u00abuna concorrenza che, per quanto ampia, \u00e8 limitata ai soli operatori parimenti autorizzati\u00bb; c) \u00abil carattere pressoch\u00e9 necessitato dei<\/em> <em>servizi bancari, assicurativi, finanziari<\/em>\u00bb favorisce il determinarsi di domanda sostanzialmente \u00abanelastica rispetto alla curva dei prezzi\u00bb\u201d. Pertanto, detta sovraimposta nei termini appena illustrati ha superato il vaglio della connessione razionale considerato che \u201c<em>in un contesto complesso come quello contemporaneo, dove si sviluppano nuove e multiformi creazioni di valore, il concetto di capacit\u00e0 contributiva non necessariamente deve rimanere legato solo a indici tradizionali come il patrimonio e il reddito, potendo rilevare anche altre e pi\u00f9 evolute forme di capacit\u00e0, che ben possono denotare una forza o una potenzialit\u00e0 economica<\/em>\u201d. <\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 non risulta dalla motivazione della sentenza come questo specifico indice di capacit\u00e0 contributiva che l\u2019addizionale IRES era volta a colpire e cio\u00e8 quello dell\u2019appartenenza dei soggetti al mercato finanziario sia destinato a riflettersi sulla modulazione della base imponibile, posto che la predetta base imponibile rimane sempre individuabile nel reddito netto determinato con gli stessi criteri previsti per tutti gli altri soggetti IRES e non nel possesso di extra-profitti e, comunque, le imprese di assicurazioni operanti nel solo ramo danni possono ben difficilmente essere considerate come appartenenti al mercato finanziario.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, il giudice\ndelle leggi ha ritenuto che la non arbitrariet\u00e0 del presupposto dell\u2019addizionale\nIRES non la affranchi dall\u2019onere di verificare se non sia arbitraria la misura\ndel prelievo in quanto \u201c<em>il legislatore, quando assume un determinato\npresupposto, economicamente valutabile, quale indice di una nuova capacit\u00e0\ncontributiva in riferimento solo a determinati soggetti, rimane sottoposto al\nvincolo della non arbitrariet\u00e0 con riguardo alla misura della imposizione, che\ndeve risultare proporzionata al presupposto stesso\u201d <\/em>e<em> \u201cci\u00f2 vale\nsoprattutto quando, come nel caso di specie, non si pu\u00f2 certo ritenere che lo\nstesso mercato finanziario, nonostante le sue caratteristiche strutturali, non\nsia stato, a sua volta, colpito dalla crisi, come del resto documentato dalle\nparti private<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia la Corte\nCostituzionale ha escluso che la misura del prelievo possa essere considerata\narbitraria in quanto, con un argomento che non era stato dedotto in giudizio\nneppure dal Governo, ha ritenuto che l\u2019aggravio derivante dall\u2019introduzione\ndell\u2019addizionale IRES risulta controbilanciato dalla contestuale introduzione per\nle banche e le imprese di assicurazione, gi\u00e0 con effetto dal periodo d\u2019imposta\n2013, di un regime di deducibilit\u00e0 per quinti delle svalutazioni e delle\nperdite su crediti verso la clientela diverse da quelle realizzate mediante la\ncessione a titolo oneroso dei crediti ad opera del n. 1), lett. c) del comma\n160 dell\u2019art. 1 della legge 27 dicembre 2013, n. 147. Ed infatti tale regime\navrebbe \u201c<em>a) considerevolmente attenuato l\u2019impatto della variazione in\naumento; b) ridotto la prociclicit\u00e0 del sistema fiscale, consentendo la\ndeduzione di importi maggiori in fasi congiunturali avverse; c) generalmente\nalleviato l\u2019entit\u00e0 della tassazione sui soggetti del mercato finanziario, in\nperiodi di perdite elevate (anche se queste ultime hanno normalmente una\nincidenza maggiore per il settore bancario rispetto a quello assicurativo)<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, la Corte\nCostituzionale ha riconosciuto che \u201c<em>la temporaneit\u00e0 dell\u2019imposizione non\ncostituisce un argomento sufficiente a fornire giustificazione a un\u2019imposta,\nche potrebbe comunque risultare disarticolata dai principi costituzionali<\/em>\u201d\ne che pertanto tale elemento \u201c<em>assume, nel caso oggetto del presente\ngiudizio, un senso come argomento aggiuntivo rispetto alla valutazione\nsistematica appena svolta, dal momento che dimostra come a fronte di una\nattenuazione dell\u2019imposizione ordinaria IRES e IRAP, solo per l\u2019anno 2013 \u00e8\nstato disposto, attraverso il nuovo tributo, un aggravio del prelievo<\/em>\u201d.\nPertanto dovremmo per il futuro essere tutelati da forme di prelievo\nstraordinarie che non abbiano ad oggetto una effettiva manifestazione di\ncapacit\u00e0 contributiva. <\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 gi\u00e0 per le\nbanche e le imprese di assicurazioni il bilanciamento che il giudice delle\nleggi ha ritenuto esistente fra l\u2019introduzione di una sovraimposta transitoria\ned un regime permanente di deducibilit\u00e0 per quinti delle svalutazioni e delle\nperdite su crediti verso la clientela, oltre a non emergere dai lavori\nparlamentari, era tutt\u2019altro che immediato, essendo tale&nbsp; regime stato introdotto non per accordare un\nbeneficio, bens\u00ec per rimuovere un maleficio e cio\u00e8 evitare che costoro fossero\ncostrette a versare l\u2019IRES su imponibili inesistenti in violazione del\nprincipio di capacit\u00e0 contributiva per l\u2019eccessiva diluzione temporale della\ndeduzione delle perdite medesime. <\/p>\n\n\n\n<p>Tuttavia tale\nbilanciamento non pu\u00f2 evidentemente ritenersi sussistente anche per le SIM e le\nSGR posto che tali intermediari non solo non esercitano l\u2019attivit\u00e0 di\nerogazione del credito ai propri clienti, ma sono esposte in misura irrisoria\nal rischio di credito, essendo i loro clienti di regola liquidi e cio\u00e8, nel\nprimo caso, gli organismi di investimento collettivo e, nel secondo caso,\ninvestitori. E ci\u00f2 \u00e8 tanto vero che il legislatore con due successivi\ninterventi legislativi operati in rapida successione ha escluso l\u2019applicabilit\u00e0\ndella nuova addizionale IRES del 3,5 per cento introdotta dall\u2019art. 1 legge di\nstabilit\u00e0 2016, per l\u2019appunto, a carico prima delle SGR e poi delle SIM. <\/p>\n\n\n\n<p>In particolare, il\ncomma 65 dell\u2019art. 1 della legge 28 dicembre 2015, n. 208 ha introdotto\nun\u2019addizionale dell\u2019IRES del 3,5 per cento \u201c<em>per gli enti creditizi e finanziari\ndi cui al&nbsp;decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87<\/em>\u201d e quindi\ninizialmente anche per le SGR e le SIM, prevedendo che per tali enti \u201c<em>l&#8217;aliquota\ndi cui all&#8217;articolo 77 del testo unico delle imposte sui redditi \u00e8 applicata\ncon una addizionale di 3,5 punti percentuali<\/em>\u201d. L\u2019introduzione di tale\naddizionale \u00e8 stata espressamente giustificata dalla necessit\u00e0 di evitare che\nla riduzione dell\u2019aliquota dell\u2019IRES dal 27,5 per cento al 24 per cento\nimponesse alle banche e alle societ\u00e0 finanziarie di svalutare proporzionalmente\na tale riduzione d\u2019aliquota le imposte differite attive iscritte in bilancio\nper effetto della diluizione in pi\u00f9 esercizi della deduzione delle perdite su\ncrediti verso la clientela<em>.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Proprio per evitare che\ntale addizionale comportasse una discriminazione a carico delle banche e delle\nsociet\u00e0 finanziarie \u00e8 stata compensata dalla contestuale introduzione a loro\nfavore della deducibilit\u00e0 integrale degli interessi passivi, dato che,\nsvolgendo attivit\u00e0 di raccolta del risparmio e di emissione di strumenti\nfinanziari, imputano a conto economico un elevato ammontare di tali componenti\ndi reddito. Ed infatti il successivo comma 67 dell\u2019art. 1 della legge n. 208 ha\nmodificato il comma 5-<em>bis <\/em>dell\u2019articolo 96 del TUIR che in passato\nriconosceva alle banche e alle societ\u00e0 finanziarie la deducibilit\u00e0 degli\ninteressi passivi nei limiti del 96 per cento, prevedendo la loro integrale\ndeducibilit\u00e0. <\/p>\n\n\n\n<p>Senonch\u00e9 l\u2019introduzione\ndell\u2019addizionale IRES del 3,5 per cento per le SGR e le SIM risultava\ningiustificata proprio per il fatto che tali societ\u00e0 hanno contabilizzato in\nbilancio marginali importi di imposte differite attive in quanto l\u2019importo\ndelle perdite su crediti verso la clientela risulta di regola irrisorio se non\naddirittura nullo. Ed infatti, il comma 49 dell\u2019art. 1 della legge 11 dicembre\n2016, n. 232 e il comma 84 dell\u2019art. 1 della legge 27 dicembre 2017, n. 205 hanno\nmodificato l\u2019originaria formulazione del comma\n65 dell\u2019art. 1 della legge 28 dicembre 2015, n. 208, prevedendo che la\npredetta addizionale si applica agli enti creditizi e finanziari, ma \u201c<em>escluse\nle societ\u00e0 di gestione dei fondi comuni d&#8217;investimento e le societ\u00e0 di\nintermediazione mobiliare\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p>Da ci\u00f2 ne consegue che\nl\u2019imposizione dell\u2019addizionale dell\u20198,5% a carico delle SGR e delle SIM, non\npotendo trovare un effettivo controbilanciamento in un contestuale intervento\ncompensativo, deve ritenersi costituzionalmente illegittima per l\u2019arbitrariet\u00e0\ndella relativa misura proprio per le ragioni indicate dalla stessa Corte\nCostituzionale nella sentenza n. 288\/2019. <\/p>\n\n\n\n<p>Per le considerazioni\nsopra esposte ritengo dunque che sussistano i presupposti per richiedere quantomeno\nper le SGR e le SIM una nuova rimessione alla Corte Costituzionale della\nquestione di legittimit\u00e0 costituzionale dell\u2019art. 2 del decreto-legge n. 133\nper violazione dei principi di ragionevolezza e di capacit\u00e0 contributiva di cui\nall\u2019art. 3 e 53 della Costituzione, non avendo il giudice delle leggi\naffrontato tale questione per gli intermediari cos\u00ec individuati.<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-file\"><a href=\"https:\/\/escalar.it\/wp-content\/uploads\/2020\/03\/Incostituzionalit\u00e0-Addizionale-IRES-per-SGR-e-SIM.pdf\">Scarica l&#8217;articolo in PDF<\/a><a href=\"https:\/\/escalar.it\/wp-content\/uploads\/2020\/03\/Incostituzionalit\u00e0-Addizionale-IRES-per-SGR-e-SIM.pdf\" class=\"wp-block-file__button\" download=\"\">Download<\/a><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Com\u2019\u00e8 oramai ben noto, con la sentenza n. 288\/2019 la Corte Costituzionale ha ritenuto ammissibili, ma infondate le questioni di legittimit\u00e0 costituzionale dell\u2019addizionale IRES dell\u20198,5 per cento introdotta per il 2013 dall\u2019art. 2 del decreto-legge n. 133\/2013 a carico di banche, societ\u00e0 finanziarie ed assicurazioni sollevate dalla CTR del Piemonte con l\u2019ordinanza n. 354\/7\/18 del&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":7,"featured_media":9335,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[32],"tags":[85,64,74,94,93],"class_list":["post-10043","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-giurisprudenza","tag-addizionale","tag-corte-costituzionale","tag-ires","tag-sgr","tag-sim"],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.5 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Sull\u2019illegittimit\u00e0 costituzionale dell\u2019addizionale IRES 2013 per le SGR e le SIM &#8211; 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